Må en kunstner ta MVA når hun selger egne verk?

Hva unntaket for kunstverk omfatter

Merverdiavgiftsloven sier at opphaverens omsetning av egne kunstverk og opphavsrett til egne litterære og kunstneriske verk er unntatt fra loven. Det samme gjelder når en mellommann selger i opphaverens navn (merverdiavgiftsloven § 3-7 fjerde ledd). Galleriets provisjon for å formidle verket for kunstneren er også unntatt (femte ledd).

Unntatt betyr at salget ligger utenfor merverdiavgiftsloven. Kunstneren skal ikke legge merverdiavgift på prisen, og hun får heller ikke fradrag for merverdiavgiften på lerret, maling, rammer eller atelierleie som brukes til verkene.

Unntaket gjelder også et maleri som er bestilt, for eksempel et portrett, fordi det er et originalt verk som kunstneren selger selv. Får hun betalt for at et forlag kan bruke et av maleriene på et bokomslag, er det salg av opphavsrett, og det er også unntatt.

Unntaket gjelder bare den som har laget verket. Kjøper en annen verket og selger det videre som næring, gjelder ikke unntaket for det salget. Skattedirektoratet har også lagt til grunn at digitale kunstverk er omfattet, så lenge verket er et åndsverk.

Hva som regnes som kunstverk

Merverdiavgiftsforskriften § 1-3-2 sier hva som regnes som kunstverk. Det er originale:

• malerier, tegninger, kollasjer og lignende todimensjonale verk, også i blandede teknikker
• grafiske arbeider, som stikk, trykk og litografi, signert og nummerert i et opplag på høyst 300
• skulpturer, relieffer, installasjoner og andre tredimensjonale verk, i alle materialer
• billedtepper, billedvev og annen tekstilkunst
• kunstneriske fotografier

Om noe er et kunstverk, avgjøres blant annet ut fra om kunstinstitusjoner har anerkjent verket, om det er vist på en utstilling, og om det hovedsakelig har et nytteformål eller er en vanlig handelsvare.

Dette salget er avgiftspliktig

Alt kunstneren selger som ikke er kunstverk eller opphavsrett, følger de vanlige reglene. Typiske eksempler:

• plakater og digitale trykk som ikke er signert og nummerert, eller som er trykket i opplag over 300
• postkort, kalendere, vesker og annet med motiver fra verkene
• kopper, fat og annen brukskunst som først og fremst skal brukes

Kurs og workshops er undervisning, og undervisning er unntatt fra merverdiavgift (merverdiavgiftsloven § 3-5).

Grensen på 50 000 kroner og mva på kunst

Plikten til å registrere seg kommer når omsetning som er omfattet av loven, har passert 50 000 kroner i løpet av tolv måneder (merverdiavgiftsloven § 2-1). Salg av egne kunstverk er unntatt og teller ikke med. En maler kan altså selge originaler for flere hundre tusen kroner uten å bli registreringspliktig. Det er salget av plakater og andre varer som avgjør.

Grensen gjelder alle tolv måneder på rad, ikke bare kalenderåret. Hold derfor oversikt over avgiftspliktig salg måned for måned.

Hva registreringen betyr for regnskapet

Når kunstneren er registrert, må regnskapet skille unntatt og avgiftspliktig salg på hver sine kontoer, og kostnadene må fordeles på samme måte. Hun skal levere mva-melding for hver termin. Den som har avgiftspliktig omsetning under 1 million kroner i året, kan søke om å levere mva-melding én gang i året (årstermin), med frist 10. mars året etter.

Inntekten fra både kunstverk og plakater er skattepliktig næringsinntekt, uansett hvordan momsen er. Se hvordan du skatter som selvstendig næringsdrivende.

Kort oppsummert

• Det er ikke mva på kunst som opphaveren selger selv, eller som et galleri selger i hennes navn.
• Kunstverk er blant annet originale malerier, signert og nummerert grafikk i opplag på høyst 300, skulpturer og kunstneriske fotografier.
• Plakater, kort og brukskunst er avgiftspliktige, og passerer det salget 50 000 kroner på tolv måneder, må kunstneren registrere seg.
• Salg av egne kunstverk teller ikke med i grensen på 50 000 kroner.