Har jeg krav på en begrunnelse når Skatteetaten endrer skatten?

Hovedregelen: enkeltvedtak skal begrunnes

Skatteforvaltningsloven § 5-7 første ledd sier at enkeltvedtak skal begrunnes. Et vedtak om å endre skatten din etter § 12-1 er et enkeltvedtak, så kravet gjelder.

Forvaltningsloven gjelder ikke for saker etter skatteforvaltningsloven (§ 1-3). Kravet til begrunnelse står derfor i skatteforvaltningsloven selv.

Det finnes et unntak i første ledd. Begrunnelse kreves ikke for vedtak som nevnt i § 9-2 tredje ledd. Det er skattemyndighetenes ordinære beregning av skatt, altså det du får i skatteoppgjøret. En endring i etterkant av en skatteberegning som er gjort, er noe annet, og det skal begrunnes.

Hva begrunnelsen skal inneholde

Etter § 5-7 annet ledd skal begrunnelsens omfang og innhold tilpasses vedtakets art og viktighet. I begrunnelsen skal det vises til de regler og de faktiske forhold vedtaket bygger på, med mindre dette må anses unødvendig.

Du bør kunne se hvilken regel Skatteetaten har brukt, og hvilke opplysninger om din situasjon de har lagt til grunn. Et vedtak som bare sier at et fradrag «ikke er dokumentert», og ikke sier hva som mangler, har en svak begrunnelse. Et vedtak som peker på regelen, beskriver hva du har levert og hvorfor det ikke er nok, er en god begrunnelse.

Er de faktiske forholdene beskrevet av deg selv eller i et dokument du har fått, er en henvisning til den tidligere framstillingen nok. Er vedtaket i samsvar med forhåndsvarselet og du ikke hadde innvendinger, kan begrunnelsen vise til varselet.

Begrunnelse kan unnlates i den utstrekning den ikke kan gis uten å røpe opplysninger som du etter § 5-4 femte ledd ikke har krav på å se (§ 5-7 tredje ledd).

Hva Skatteetaten må vurdere før de endrer

Skattemyndighetene kan endre enhver skattefastsetting som er uriktig (§ 12-1). Før de tar fastsettingen opp til endring, skal de vurdere om det er grunn til det, blant annet ut fra din situasjon, hvor lang tid som har gått, hvor viktig spørsmålet er, og hvor godt saken er opplyst. Skal et vedtak om skattegrunnlaget endres på nytt til din ugunst, må saken som hovedregel tas opp innen fire måneder, med mindre det foreligger nye opplysninger (§ 12-6 fjerde ledd).

Det er i denne sammenhengen begrunnelsen har sin verdi. Den viser at skattemyndighetene har sett på forholdene, og den gir deg noe konkret å svare på i en klage.

Forhåndsvarsel kommer først

Før et enkeltvedtak treffes, skal den vedtaket rettes mot, varsles med en passende frist til å uttale seg (§ 5-6). Forhåndsvarselet skal gjøre rede for hva saken gjelder og inneholde det som trengs for at du kan ivareta dine interesser.

Er enkeltvedtaket truffet uten at du har fått pliktig varsel, kan du ved klage bringe vedtaket inn for samme myndighet til ny behandling (§ 5-6 femte ledd).

Hva du gjør hvis begrunnelsen mangler

Kan du ikke se hvorfor Skatteetaten har kommet til resultatet, kan du be om å få vedtaket forklart. Regn med at klagefristen løper mens du venter på svar.

Du har rett til å gjøre deg kjent med saksdokumentene i din egen sak, og på anmodning skal du få kopi (§ 5-4 første og sjette ledd). Skattemyndighetene kan holde tilbake enkelte dokumenter, for eksempel interne arbeidsdokumenter. Er du uenig i et avslag på innsyn, kan det påklages, men klagefristen er bare tre uker. Dokumentene viser ofte hva vedtaket faktisk bygger på, og de kan hjelpe deg å se hva du bør svare på.

I klagen bør du si hvilke punkter du er uenig i, og hvilke opplysninger du mener er lagt feil til grunn. En klage som peker på konkrete feil og legger ved dokumentasjon, er lettere å behandle enn en generell protest.

Er du avhengig av opplysninger fra skattemyndighetene for å kunne klage, er fristen seks uker fra de har sendt deg opplysningene (§ 13-4 annet ledd). Er fristen oversittet, kan skattemyndighetene likevel ta klagen under behandling hvis det er grunn til det, men ikke hvis det er gått mer enn ett år siden vedtaket (§ 13-4 tredje ledd).

Kort oppsummert

• Begrunnelse endringsvedtak skatt: vedtaket skal begrunnes etter § 5-7.
• Begrunnelsen skal vise til reglene og de faktiske forholdene, og tilpasses vedtakets art og viktighet.
• Ordinær skatteberegning etter § 9-2 tredje ledd trenger ikke begrunnes.
• Du skal få forhåndsvarsel før vedtaket treffes (§ 5-6).
• Klagefristen er seks uker.