Gevinst- og tapskonto forklart for enkeltpersonforetak
Gevinst- og tapskonto er en skattemessig konto der gevinst eller tap ved salg av enkelte driftsmidler samles, i stedet for å bli skattlagt eller fradragsført på en gang. For et enkeltpersonforetak gjelder det bare driftsmidler i saldogruppe e til i, som skip, fly, kraftanlegg og bygg. Er saldoen positiv, må du inntektsføre minst 20 prosent av den hvert år. Er den negativ, kan du fradragsføre inntil 20 prosent.
Står du i en lignende sak?
Skriv hva som har skjedd, med dine egne ord. Du får en første vurdering av saken din med en gang, og du bestemmer selv om en advokat skal se på den.
Hva gevinst- og tapskonto er
Når et enkeltpersonforetak kjøper et driftsmiddel som taper verdi, skrives det av over flere år. Verdien holdes i en saldo. Når du selger driftsmidlet, må skatten gjøre opp for forskjellen mellom salgssummen og det som står igjen i saldoen. For noen typer driftsmidler skjer ikke oppgjøret på én gang. Gevinsten eller tapet føres i stedet på en gevinst- og tapskonto, og fordeles over flere år.
Reglene står i skatteloven § 14-45. Kontoen er ikke en bankkonto. Den er en oversikt du fører i skatteregnskapet. Du fører den særskilt for hver næring du driver.
Hvilke driftsmidler kan føres på gevinst- og tapskonto i ENK
Her gjør mange feil. Gevinst- og tapskonto brukes ikke for alle driftsmidler. Etter § 14-44 tredje ledd skal gevinst eller tap ved salg føres på kontoen bare for driftsmidler i saldogruppe e til i. Det er:
- skip, fartøyer og rigger (gruppe e)
- fly og helikopter (gruppe f)
- anlegg for overføring og distribusjon av elektrisk kraft (gruppe g)
- bygg og anlegg, hoteller, losjihus og bevertningssteder (gruppe h)
- forretningsbygg (gruppe i)
I tillegg føres en negativ saldo på gruppe b (ervervet forretningsverdi) dit. For vanlige driftsmidler som kontorutstyr, lastebiler, varebiler, personbiler, maskiner og inventar går ikke gevinsten på kontoen. Der kan du ta hele eller deler av salgssummen til inntekt i salgsåret, eller trekke salgssummen fra saldoen. Om det, se salg av avskrevet driftsmiddel.
Hvilken gruppe et driftsmiddel hører til, kommer an på hva det er. En fiskebåt er gruppe e. Et verksted eller en butikkbygning som du eier, er enten bygg (gruppe h) eller forretningsbygg (gruppe i), avhengig av hva det brukes til.
Hvordan saldoen utvikler seg
Hvert år regner du ut grunnlaget slik: saldoen fra året før, etter inntekts- eller kostnadsføring, pluss gevinster fra salg i året, minus tap fra salg i året. Er resultatet positivt, skal minst 20 prosent av det inntektsføres. Er det negativt, kan du fradragsføre inntil 20 prosent.
Det har tre konsekvenser. Du kan ta mer enn 20 prosent hvis du ønsker det, for eksempel i et år med lav inntekt. Du kan ikke ta mindre enn 20 prosent når saldoen er positiv, så skatten kan ikke utsettes lenger enn regelen tillater. Og siden prosenten regnes av en saldo som minker, blir de årlige beløpene mindre for hvert år.
Det er en grense nederst også. Er gevinstsaldoen ved årets slutt, før årets inntektsføring, under 30 000 kroner, skal hele beløpet inntektsføres det året. Er tapssaldoen under 30 000 kroner, kan hele beløpet fradragsføres. Det følger av skatteloven § 14-47.
Bjørn selger verkstedbygget
Bjørn har drevet et mekanisk verksted som enkeltpersonforetak i mange år. I 2026 selger han verkstedbygget, som står i saldogruppe h, og får en gevinst på 1 000 000 kroner etter at saldoen er regnet inn. Gevinsten føres på gevinst- og tapskontoen.
I salgsåret er saldoen 1 000 000 kroner. Han må inntektsføre minst 20 prosent, det vil si 200 000 kroner. Saldoen er etter dette 800 000 kroner.
Året etter er grunnlaget 800 000 kroner. Minst 20 prosent, det vil si 160 000 kroner, må inntektsføres. Saldoen etter det er 640 000 kroner. Neste år er minimum 128 000 kroner, og så videre.
Bjørn kan også velge å inntektsføre mer. I 2027 har han hatt et svakt år med lite overskudd i verkstedet, og velger å føre 400 000 kroner. Da blir saldoen 400 000 kroner, og året etter må han ta minst 80 000.
Fordelen er at han unngår å få hele gevinsten i samme år, der den ellers ville gitt en høy skatt med trinnskatt på toppen.
Hva med tap, og hva skjer ved dødsfall
Selger du et slikt driftsmiddel med tap, trekkes tapet fra i saldoen på kontoen. Er saldoen negativ, kan du fradragsføre inntil 20 prosent av den hvert år. Du er altså ikke tvunget til å ta hele fradraget på en gang, og det kan lønne seg å bruke det i år der inntekten din er høy.
Eksempel med tap: Vilde har en fiskebåt i saldogruppe e og selger den med et tap på 300 000 kroner. Tapet føres på kontoen. Året etter kan hun fradragsføre inntil 20 prosent, det vil si 60 000 kroner. Har hun et dårlig år, velger hun kanskje å vente, og tar fradraget i et år der inntekten er høyere og fradraget gir mer.
Kontoen følger ikke automatisk med videre ved alle hendelser. Dør innehaveren og boet skiftes offentlig, skal gevinstsaldoen inntektsføres før boet sluttes, med mindre arvingen har overtatt skatteposisjonen etter reglene i skatteloven § 9-7 (se skatteloven § 14-48). Lever du, og fører kontoen som vanlig, er det de årlige 20 prosentene som gjelder.
Kort oppsummert
- Gevinst- og tapskonto i ENK brukes for saldogruppe e til i: skip, fly, kraftanlegg, bygg og forretningsbygg.
- Vanlig utstyr, biler og maskiner føres ikke på kontoen.
- Er saldoen positiv, må minst 20 prosent inntektsføres hvert år. Er den negativ, kan du fradragsføre inntil 20 prosent.
- Du kan ta mer enn minstebeløpet, og små saldoer under 30 000 kroner gjøres opp i sin helhet.
- Kontoen føres særskilt for hver næring, og gevinst- og tapskonto for ENK brukes bare for gruppe e til i.
Er saken din litt annerledes?
Et standardsvar passer ikke alltid. Beskriv saken din, så får du en gratis vurdering av akkurat den.