§ 8-15. Fastsettelse av skattepliktig inntekt for selskap innenfor ordningen
(1) Selskap innenfor ordningen er fritatt for skatteplikt på alminnelig inntekt med de unntak som følger av annet til åttende ledd.
(2) Renteinntekter, gevinster ved realisasjon av aksjer, gevinster som følge av kurssvingninger på valuta og andre finansielle inntekter er skattepliktige, med mindre skattefritak følger av
§ 2-38. Tilsvarende kostnader og tap er fradragsberettiget. Skatteplikten eller fradragsretten gjelder likevel ikke gevinst eller tap ved realisasjon av aksje eller andel som nevnt i
§ 8-11 første ledd d-g. Inntekter fra aktivitet i forbindelse med solidaransvar som nevnt i
skipsarbeidsloven § 2-4 tredje ledd og omsorgsplikter som nevnt i
skipsarbeidsloven kapittel 8 skattlegges som finansinntekt etter dette ledd. Forrige punktum gjelder ikke inntekter fra aktivitet i forbindelse med rederiers plikter og ansvar overfor arbeidstakere og oppdragstakere i virksomhet som nevnt i
§ 8-13 om bord på fartøy som nevnt i
§ 8-11 første ledd a og b.
(3) En andel av gevinster som følge av kurssvingninger på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta tilsvarende forholdet mellom selskapets balanseførte finanskapital og totalkapital er skattepliktig. En tilsvarende andel kostnader og tap som følge av kurssvingninger på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta er fradragsberettiget. Ved beregningen skal eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet av verdien ved inntektsårets begynnelse og verdien ved inntektsårets avslutning. Dette ledd gjelder tilsvarende for gevinster og tap ved realisasjon av finansiell kontrakt der innehaveren har rett (opsjon) til å kjøpe eller selge valuta, samt finansiell kontrakt om å kjøpe, selge eller bytte valuta (terminkontrakt), men slik at ved beregningen skal eiendelenes verdi fastsettes til verdien ved inntektsårets avslutning.
(4) Det gis kun fradrag for en andel av selskapets faktiske renteutgifter tilsvarende forholdet mellom selskapets balanseførte finanskapital og totalkapital. Ved beregning av rentefradraget skal eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet av verdien ved inntektsårets begynnelse og verdien ved inntektsårets avslutning. Bestemmelsen i
§ 6-41 om begrensning av rentefradrag for nærstående gjelder tilsvarende for fradragsberettiget del av faktisk rentekostnad.
(5) Underskudd fastsatt etter reglene i annet til fjerde ledd kommer ikke til fradrag i inntekt fastsatt etter
§ 8-14 tredje til femte ledd, men kan fremføres mot senere inntekt fastsatt etter annet til fjerde ledd og sjuende ledd etter reglene i
§ 14-6.
(6) Bestemmelsen i
§ 10-43 om fradragsbegrensning kommer ikke til anvendelse ved fastsettelse av inntekt som nevnt i annet ledd første punktum for kommandittister og stille deltakere innenfor ordningen.
(7) Dersom selskap som nevnt i
§ 8-10 har en egenkapitalandel som utgjør mer enn 70 prosent av summen av gjeld og egenkapital i henhold til balansen ved det regnskapsmessige årsoppgjør, skal den delen av egenkapitalen som overstiger 70 prosent, multiplisert med en normrente, anses som skattepliktig inntekt etter annet ledd første punktum. Eiendelenes verdi fastsettes til gjennomsnittet av verdien ved inntektsårets begynnelse og verdien ved inntektsårets avslutning. Aksjer i selskap som nevnt i
§ 8-11 første ledd g skal ikke medtas som en del av selskapets balanseførte kapital ved beregningen foran. Ved verdsettelsen av eierselskapets andeler og aksjer i selskaper som omfattes av
§ 8-11 første ledd e og f som er ført etter egenkapitalmetoden, skal det ikke tas hensyn til slike selskapers balanseførte gjeld. Hvor andeler eller aksjer som nevnt i foregående punktum er ført etter kostmetoden, er det den forholdsmessige andel av dette selskapets balanseførte kapital som skal legges til grunn for beregningen i eierselskapet. Departementet fastsetter normrente i forskrift.
(8) Selskap som utarbeider selskapsregnskap etter
regnskapsloven § 3-9 tredje eller fjerde ledd skal korrigere for elementer i fond for urealiserte gevinster etter aksjeloven § 3-3 a eller allmennaksjeloven § 3-3 a, i følgende tilfeller:
ved beregning av forholdet mellom selskapets balanseførte finanskapital og totalkapital etter bestemmelsene i tredje ledd første og annet punktum
ved beregning av maksimalt rentefradrag etter (4)
ved beregning av inntektstillegg etter sjuende ledd første punktum.
Ved beregningene som nevnt i bokstav a og b skal det bare korrigeres for elementer i fond for urealiserte gevinster som knytter seg til eiendeler. Ved beregningen som nevnt i bokstav c skal det ikke korrigeres for elementer i fond for urealiserte gevinster som knytter seg til eiendeler som ikke medtas som en del av selskapets balanseførte kapital.
(9) Selskap som ikke har ført foreslått utbytte etter
aksjeloven § 8-2 eller
allmennaksjeloven § 8-2 som gjeld i regnskapet, skal medregne foreslått utbytte som gjeld ved beregning av inntektstillegg etter sjuende ledd første punktum.
(10) Departementet kan gi overgangsbestemmelser til bestemmelsene i
§ 8-15 tredje ledd om skatteplikt for valutagevinst og om fradragsrett for valutatap, herunder gi bestemmelser om at kurssvingninger på valuta før 1. januar 2000 ikke får innvirkning på beregningen av gevinst eller tap ved skattleggingen.
(11) Departementet kan gi overgangsregler til bestemmelsene i tredje ledd om skattemessig behandling av gevinster og tap på langsiktige valutaposter omfattet av
skatteloven § 14-5 femte ledd som er påløpt men ikke realisert per 1. januar 2005.
Paragrafen er kjernen i ordningen. Hovedregelen er at selskapet ikke skattlegges av alminnelig inntekt. I stedet betaler det tonnasjeskatt etter § 8-16. Unntakene er finansinntekter og noen tillegg, som paragrafen regner opp.
Renteinntekter, valutagevinster, gevinst på aksjer og andre finansinntekter er skattepliktige, med mindre § 2-38 gir fritak. Tilsvarende kostnader og tap kan trekkes fra. Gevinst og tap på aksjer og andeler i de selskapstypene § 8-11 første ledd d til g omtaler, gir verken skatteplikt eller fradrag. Inntekter knyttet til rederiets ansvar etter skipsarbeidsloven skattlegges som finansinntekt.
Valutagevinst og -tap på fordringer og gjeld i utenlandsk valuta er bare delvis skattepliktig. Andelen svarer til forholdet mellom selskapets balanseførte finanskapital og totalkapital. Samme forholdstall brukes for rentefradraget: selskapet får bare trekke fra en tilsvarende del av de faktiske renteutgiftene. Eiendelenes verdi settes til snittet av verdien ved årets begynnelse og slutt. Reglene i § 6-41 om rentefradrag mellom nærstående gjelder også for den delen som kan trekkes fra. § 6-41 begrenser blant annet fradrag for netto rentekostnader over 25 prosent av en beregnet inntekt, med terskler på 25 millioner kroner for konsern og 5 millioner kroner for andre.
Underskudd etter disse reglene kan ikke trekkes fra inntekt som oppstår ved inntreden etter § 8-14, men kan fremføres mot senere finansinntekt etter § 14-6. Sjuende ledd har et tillegg for høy egenkapital: er egenkapitalen over 70 prosent av summen av gjeld og egenkapital, regnes den overskytende delen ganger en normrente som skattepliktig inntekt. Departementet fastsetter normrenten i forskrift. Er foreslått utbytte ikke ført som gjeld, skal det likevel regnes som gjeld i denne beregningen. Selskaper som fører regnskap etter regnskapsloven § 3-9 tredje eller fjerde ledd, må korrigere for fond for urealiserte gevinster.
Tiende og ellevte ledd gir departementet adgang til overgangsregler for valutaposter. Paragrafen henger tett sammen med § 8-14 om inntektsoppgjør ved inntreden, § 8-17 om uttreden og § 8-18 om konsernbidrag.