§ 5-22. Ekstra skatt på renter fra lån til eget selskap

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Renter på lån fra privatpersoner til aksjeselskap og lignende selskap får en ekstra skatt i tillegg til vanlig kapitalskatt.
Bankinnskudd og visse omsatte gjeldsbrev er unntatt.
Renten reduseres med skattesatsen, skjerming trekkes fra, og resultatet oppjusteres med 1,72.
Departementet kan gi forskrift om beregning av skjerming og skattepliktig renteinntekt.

Lovteksten ordrett

§ 5-22. Skattlegging av renteinntekter på lån fra personlig skattyter til selskaper mv

(1) Bestemmelsene i denne paragraf gjelder for renter på lån fra personlig skattyter til aksjeselskap, allmennaksjeselskap, likestilt selskap og sammenslutning etter § 10-1, tilsvarende utenlandsk selskap, samt til selskap med deltakerfastsetting, jf. § 10-40. Bestemmelsen gjelder ikke for lån knyttet til mengdegjeldsbrev som er gjenstand for omsetning i organiserte marked innen seks måneder etter utstedelse, og innskudd i bank. Skatteplikten etter denne paragraf kommer i tillegg til den alminnelige skatteplikten for renteinntekter, jf. § 5-20.

(2) Renteinntekter etter første ledd er skattepliktige for mottaker. Skattepliktig inntekt settes til faktisk påløpte renter som reduseres med mottakerens skattesats for alminnelig inntekt før det gjøres fradrag for skjerming. Skattepliktig inntekt etter denne bestemmelsen skal oppjusteres med 1,72.

(3) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av denne paragraf, og herunder fastsette nærmere regler om beregning av skjerming og skattepliktig renteinntekt.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 5-22

Hva betyr dette?

Paragrafen gir en særskilt skatt på renteinntekter når en privatperson har lånt penger til et selskap. Skatten kommer i tillegg til den vanlige skatteplikten for renteinntekter, som følger av § 5-20 om fordel vunnet ved kapital. Rentene skattlegges altså to ganger, på ulik måte.

Regelen gjelder lån fra personlige skattytere til aksjeselskap og allmennaksjeselskap, til likestilte selskap og sammenslutninger etter § 10-1, og til tilsvarende utenlandske selskap. Den gjelder også lån til selskap som fastsettes med deltakerfastsetting, det vil si ansvarlig selskap, kommandittselskap, indre selskap, partrederi og stille deltakere etter § 10-40. Bankinnskudd er holdt utenfor, og det samme gjelder lån knyttet til mengdegjeldsbrev som omsettes i organiserte markeder innen seks måneder etter utstedelsen.

Mottakeren av renten er den skattepliktige. Beregningen tar utgangspunkt i påløpte renter. Beløpet reduseres med mottakerens skattesats for alminnelig inntekt, og det skjer før det gjøres fradrag for skjerming. Det som blir igjen, skal deretter oppjusteres med faktoren 1,72. Departementet kan gi forskrift om hvordan skjermingen og den skattepliktige renteinntekten skal regnes ut nærmere.

Paragrafen står i kapittel 5 om bruttoinntekter, sammen med § 5-20 om kapitalinntekt og § 5-21 om skattefri kapitalinntekt. Den ligger dermed nær reglene om avkastning av fordringer og andre finansgjenstander. Nabobestemmelsene § 5-30 og § 5-31 gjelder virksomhetsinntekt, mens § 5-40 og § 5-41 gjelder pensjon og livrente. § 10-1 og § 10-40 avgrenser hvilke selskaper de aktuelle reglene om selskapsbeskatning gjelder for.

Eksempel: en aksjonær lar sitt eget aksjeselskap låne penger mot rente. Renten er skattepliktig som kapitalinntekt for aksjonæren. I tillegg kommer skatt etter denne paragrafen, beregnet med skattesatsen og oppjusteringen beskrevet over.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →