§ 10-67. Utbytte fra selskap i lavskattland: unngå dobbeltbeskatning

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Utbytte er skattefritt så langt det ligger innenfor inntekt som allerede er skattlagt hos eieren.
Deltakere som omfattes av § 10-12 har en egen regel: 78 prosent av utbyttet behandles som utbytte og oppjusteres.
Målet er å unngå dobbeltbeskatning av samme overskudd.

Lovteksten ordrett

§ 10-67. Skattlegging av utdelt overskudd

(1) For deltaker som ikke omfattes av § 10-12 første og tredje ledd, er mottatt utbytte ikke skattepliktig i den utstrekning det samlede utbyttet ligger innenfor den samlede inntekten som er skattlagt i medhold av § 10-65 eller er unntatt beskatning etter § 10-65 annet ledd.

(2) For deltaker som nevnt i § 10-12 første og tredje ledd, skal 78 prosent av mottatt utbytte, etter at utbyttet er økt med den andel av aksjonærens fradrag etter § 16-20 annet ledd som vedrører utbyttet, legges til grunn som utbytte og oppjusteres etter § 10-11 første ledd annet punktum.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-67

Hva betyr dette?

Paragrafen hindrer at samme penger skattlegges to ganger. Eiere av selskaper i lavskattland skattlegges hvert år for sin andel av overskuddet etter § 10-65, selv om selskapet ikke deler ut noe. Når selskapet senere deler ut utbytte, ville en ny skattlegging gitt dobbeltbeskatning. Første ledd løser det for deltakere utenfor § 10-12 første og tredje ledd ved å gjøre utbyttet skattefritt så langt det ikke går ut over inntekten som allerede er skattlagt eller unntatt etter § 10-65 annet ledd. Det er de samlede beløpene som sammenlignes.

Hvem som er unntatt fra første ledd, må leses ut fra § 10-12. Der gis personlige skattytere, og dødsbo og konkursbo etter personer, fradrag for skjerming. Skjerming er et fradrag som regnes ut fra aksjens inngangsverdi multiplisert med en rente som departementet fastsetter.

For disse deltakerne gjelder annet ledd. Bare 78 prosent av mottatt utbytte behandles som utbytte. Før utregningen økes utbyttet med den delen av fradraget etter § 16-20 annet ledd som gjelder utbyttet. § 16-20 gir fradrag i norsk skatt for en forholdsmessig del av skatten selskapet har betalt. De 78 prosentene oppjusteres deretter etter § 10-11 første ledd annet punktum. Oppjusteringen er ifølge § 10-11 satt til 1,72. Sammen med regelen om 22 prosent inntektsføring i § 10-65 annet ledd for de samme deltakerne utgjør tallene 100 prosent.

Eksempel: En deltaker utenfor § 10-12 eier andeler i et selskap i lavskattland. Overskuddet er skattlagt hos deltakeren år for år etter § 10-65. Selskapet deler så ut utbytte. Utbyttet er skattefritt så langt det samlede beløpet ikke overstiger den skattlagte inntekten. Det som ligger over, faller utenfor fritaket.

§ 10-11 gjør utbytte til skattepliktig inntekt som hovedregel; § 10-67 er et unntak for eiere som allerede er skattlagt løpende. Paragrafen henger tett sammen med § 10-65, som bestemmer hva som regnes som skattlagt inntekt, og med § 10-68, som justerer aksjens inngangsverdi. § 10-64 kan frita for hele regelsettet, og § 10-66 gjelder underskudd. § 10-63 avgjør hva et lavskattland er.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →