§ 10-65. Inntekt for eiere av norskkontrollerte selskaper i lavskatteland

Paragrafen forteller hvordan inntekten til eieren av et norskkontrollert selskap i lavskatteland regnes ut. Eieren skattlegges for sin andel av selskapets overskudd eller underskudd, og selskapets resultat fastsettes etter norske regler, som om selskapet selv var skattyter i Norge. Poenget er at overskuddet blir skattlagt hos eieren løpende, uansett om selskapet deler ut noe. Det følger av § 10-61, som slår fast skatteplikten og lar underskudd føres videre til senere år.

Andre ledd gjør unntak for inntekter og tap som fritas etter § 2-38. Denne paragrafen fritar blant annet visse selskaper for skatt på gevinst og utbytte fra eierandeler. Slike poster inngår ikke i inntekten. Likevel skal 3 prosent av utbytte føres til inntekt, og det samme gjelder utdeling fra selskap som er omfattet av § 10-40. For deltakere som omfattes av § 10-67 annet ledd, skal 22 prosent inntektsføres. Tredje ledd rammer indirekte eie. Den som eier gjennom et norskkontrollert utenlandsk selskap, skattlegges direkte for sin andel av resultatet, men bare når det mellomliggende selskapet ikke selv skattlegges løpende i Norge.

Reglene i §§ 10-61 til 10-68 gjelder norskkontrollerte selskaper og innretninger som hører hjemme i et lavskatteland. Et land er lavskatteland når selskapsskatten der utgjør mindre enn to tredeler av det selskapet ville betalt i Norge. Norsk kontroll foreligger når minst halvparten av andelene eller kapitalen eies eller kontrolleres av norske skattytere, både ved inntektsårets begynnelse og slutt.

Nabobestemmelsene fyller ut bildet. Etter § 10-64 skjer ingen slik skattlegging når selskapet omfattes av en skatteavtale og inntektene ikke hovedsakelig er passive, eller når eieren dokumenterer reell etablering og økonomisk aktivitet i et EØS-land. Etter § 10-66 kan underskudd bare føres videre hvis eieren erklærer at alt regnskapsmateriale vil bli lagt fram på forespørsel. Når overskuddet senere deles ut, er utbyttet etter § 10-67 ikke skattepliktig så langt det ligger innenfor inntekten som allerede er skattlagt. Etter § 10-68 justeres aksjens inngangsverdi opp eller ned med selskapets beskattede inntekt gjennom eiertiden, og etter § 10-70 er det egne regler når eieren flytter ut.

Eksempel: En norsk eier har en andel i et utenlandsk selskap i et lavskatteland. Selskapet tjener penger, men deler ikke ut noe. Eieren skattlegges likevel for sin andel av overskuddet.