Hvorfor oppstår et underskudd i utgangspunktet?

Et AS betaler skatt av det som kalles alminnelig inntekt — i praksis omtrent det samme som det skattemessige overskuddet, etter at fradragsberettigede kostnader er trukket fra inntektene. Har selskapet flere kostnader enn inntekter i et år, blir alminnelig inntekt negativ. Dette er svært vanlig i oppstartsfasen, når selskapet investerer i utstyr, markedsføring, lokaler og lønn før inntektene har rukket å ta seg opp, men det skjer også i etablerte selskaper som opplever et tungt år.

Når alminnelig inntekt er negativ, er det ingen skatt å betale for det året — det sier seg selv, siden det ikke finnes noe overskudd å skattlegge. Spørsmålet er hva som skjer med selve underskuddstallet.

Fremføring er hovedregelen

Etter skatteloven § 14-6 kan et underskudd som oppstår i ett inntektsår, kreves fradratt i selskapets inntekt i senere år. Dette kalles fremføring av underskudd, og det skjer i praksis automatisk: underskuddet føres opp i skattemeldingen som en egen post, og blir stående som en «skatteposisjon» selskapet har opparbeidet seg. Neste år selskapet går med overskudd, trekkes det fremførte underskuddet fra før man regner ut hvor mye skatt som skal betales av årets resultat.

Det er viktig å være tydelig på hva dette faktisk gir deg — og hva det ikke gir deg. Et fremførbart underskudd er ikke en refusjon av skatt du allerede har betalt, for den enkle grunn at du ikke har betalt noen skatt det året underskuddet oppsto. Det er heller ikke penger som utbetales til deg eller selskapet. Det er en rett til å redusere fremtidig skattbar inntekt, krone for krone, helt til underskuddet er brukt opp. Verdien av det materialiserer seg først den dagen selskapet faktisk går med overskudd.

Et regneeksempel

Lars Vik starter Nordkyst Elektro AS, som leverer elektrikertjenester til private og bedrifter. Det første driftsåret investerer han i bil, verktøy, nettside og en liten lagerbeholdning, samtidig som kundegrunnlaget fortsatt bygges opp. Året ender med et skattemessig underskudd på 340 000 kroner. Ingen skatt betales dette året — det er heller ikke noe å betale skatt av.

Andre driftsår går det mye bedre. Nordkyst Elektro AS har fått fotfeste i markedet, og året ender med et overskudd på 500 000 kroner før fremføring av fjorårets underskudd. Uten det fremførte underskuddet ville selskapet betalt 22 prosent skatt av hele beløpet, altså 110 000 kroner. Men fordi underskuddet på 340 000 kroner fra året før trekkes fra, blir skattbar inntekt bare 160 000 kroner (500 000 minus 340 000), og skatten blir 35 200 kroner. Lars sparer altså 74 800 kroner i skatt det andre driftsåret, direkte som følge av at underskuddet fra oppstartsåret ble tatt vare på og fremført.

Hva må du selv passe på?

I praksis er fremføringen av underskudd noe regnskapssystemet og regnskapsføreren normalt håndterer korrekt fra år til år, forutsatt at skattemeldingen leveres riktig hvert eneste år. Men som eier er det lurt å ha en viss oversikt selv: sjekk at skattemeldingen faktisk viser riktig fremførbart underskudd fra året før, særlig hvis dere bytter regnskapssystem, regnskapsfører eller opplever andre endringer som kan skape rot i overføringen av tall mellom år. Et feil ført underskuddsbeløp kan i verste fall koste selskapet en skattefordel det egentlig hadde krav på.

Det er også verdt å nevne at underskuddet ikke har noen utløpsdato i norsk rett — det kan i prinsippet fremføres så lenge selskapet eksisterer og ikke har brukt det opp, noe vi går grundigere inn på i neste artikkel i denne serien.

Må du levere skattemelding selv om det ikke blir noe å betale?

En vanlig misforståelse er at et selskap som går med underskudd kan «spare seg» leveringen av skattemeldingen, siden det uansett ikke blir noen skatt å betale. Dette er feil, og kan bli en dyr misforståelse. Plikten til å levere skattemelding gjelder uavhengig av om selskapet går med overskudd eller underskudd, og det er nettopp gjennom denne innleveringen at underskuddet blir formelt registrert og dokumentert som en skatteposisjon selskapet kan bygge videre på. Leverer du ikke skattemelding, eller leverer den med feil eller mangelfulle opplysninger, risikerer du i verste fall at Skatteetaten ikke har noe grunnlag for å godkjenne det fremførbare underskuddet senere, når selskapet endelig trenger å bruke det. Underskuddet må med andre ord «meldes inn» år for år for å bli en gyldig skatteposisjon å bygge videre på — det oppstår ikke av seg selv bare fordi regnskapet viser et negativt resultat.

Delvis bruk av underskuddet i et senere år

Det er heller ikke slik at hele det fremførte underskuddet nødvendigvis brukes opp i det første året selskapet igjen går med overskudd. Er overskuddet det påfølgende året mindre enn det fremførte underskuddet, brukes bare den delen av underskuddet som trengs for å nulle ut det aktuelle årets overskudd — resten blir stående og fremføres videre til året etter igjen. Hadde Nordkyst Elektro AS i eksempelet over kun hatt et overskudd på 120 000 kroner det andre driftsåret, ville hele overskuddet vært skattefritt takket være det fremførte underskuddet, men det ville fortsatt stått igjen 220 000 kroner i fremførbart underskudd (340 000 minus 120 000) å ta med videre til år tre. Dette gjentar seg år for år helt til underskuddet er brukt fullt opp, uansett hvor mange år det tar.

Kort oppsummert - Et skattemessig underskudd som ikke brukes samme år, forsvinner ikke — det fremføres automatisk til fradrag i senere års overskudd, jf. skatteloven § 14-6. - Fremføring betyr ikke at du får penger utbetalt eller skatt refundert — det er en rett til å redusere fremtidig skattbar inntekt. - Verdien av et fremført underskudd materialiserer seg først når selskapet går med overskudd og faktisk kan bruke fradraget. - Sjekk at skattemeldingen viser korrekt fremførbart underskudd år for år, spesielt ved bytte av regnskapsfører eller system.