Skattefradrag for tap på ubetalte kundefakturaer

Når du får skattefradrag for tap på kundefordring

Skatteloven § 6-2 annet ledd sier at det gis fradrag for annet tap i virksomhet, herunder endelig konstatert tap på utestående fordring. Fradraget forutsetter altså at fordringen springer ut av virksomheten din. Et privat lån til en venn som ikke blir betalt tilbake, gir ikke slikt fradrag.

Når du har ført fakturaen som inntekt, har du betalt skatt av beløpet. Går pengene aldri inn, gir tapsfradraget deg en skattemessig utjevning. Fradraget kommer i det året tapet blir endelig konstatert, ikke i det året fakturaen ble sendt.

Når er tapet endelig konstatert

Det er forskriften til skatteloven § 6-2-1 som sier når tapet er endelig konstatert. Bestemmelsen gjelder fra og med inntektsåret 2026. Et tap anses konstatert i den utstrekning:

• tvangsinndriving eller inkasso har vært forgjeves
• fordringen er en kundefordring som ikke er innfridd seks måneder etter forfall, til tross for minst tre purringer med normale intervaller og slik aktivitet fra kreditors side som forholdene tilsier
• offentlig gjeldsmegling, konkurs, likvidasjon eller avvikling gjør det klart at bomidlene ikke gir eller vil gi fordringen dekning
• det ellers er helt klart at fordringen ikke kan bli oppfylt på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne

En fordring anses ikke tapt i den utstrekning den er sikret ved pant, kausjon eller lignende. Har du fått salgspant i varen, kan tapet bli mindre enn fakturabeløpet.

Seks-måneders-regelen kan være en snarvei, for du slipper å vente på et inkassoresultat. Men den krever dokumentasjon: tre purringer med normale mellomrom, og at du har gjort det som forholdene tilsier.

Mva-en får du tilbake på en annen måte

Fradraget i skatten gjelder beløpet uten merverdiavgift, for mva er ikke inntekt for deg. Har du levert og betalt mva av fakturaen, kan du få den igjen. Merverdiavgiftsloven § 4-7 første ledd sier at beregningsgrunnlaget kan korrigeres hvis en utestående fordring som det tidligere er beregnet utgående mva av, på grunn av skyldnerens manglende betalingsevne anses endelig konstatert tapt. Vilkårene for når fordringen anses tapt, er i merverdiavgiftsforskriften § 4-7-1 de samme som i skatteforskriften, med virkning fra 1. januar 2026.

Gjelder fordringen en nærstående, faller adgangen til korrigering bort etter 24 måneder. Nærstående er etter forskriften blant annet selskaper der kreditor eller debitor eier 90 prosent eller mer av det andre.

Nedskriving som alternativ for bokføringspliktige

Skatteloven § 14-5 fjerde ledd gir regler for bokføringspliktige virksomheter. Hovedregelen er at det ikke skal tas hensyn til opp- eller nedskriving av fordringer. Tap på utestående kundefordringer kan likevel nedskrives med virkning for inntektsfastsettelsen etter en nedskrivningsfaktor som baseres på tidligere tap og kredittsalg og et faktortall fastsatt av departementet. I ny virksomhet gis det i stedet fradrag med to prosent av fordringsmassen ved utgangen av etableringsåret og de to påfølgende inntektsårene. Nedskrivningsbeløpet tas til inntekt året etter, i den utstrekning det ikke motsvarer tap i inntektsåret.

Dette er et fradrag for forventet tap i alle kundefordringene samlet. Det er altså noe annet enn fradrag for en bestemt konstatert fordring.

Dokumentasjon og senere innbetaling

Ta vare på fakturaen, alle purringer, inkassovarsel og svar fra kunden. Du må kunne vise at du har gjort det som forholdene tilsier, og at tapet er konstatert.

Betaler kunden senere, må beløpet inntektsføres igjen i det året det kommer inn. Du kan ikke beholde både fradraget og pengene.

Er skyldneren et selskap du selv eier eller er nært knyttet til, kan skatteloven § 6-2 tredje ledd og forskriften § 6-2-2 begrense fradraget. Slike saker bør du sjekke særskilt hos Skatteetaten.

Hva du kan gjøre før tapet er et faktum, står i hva en purring er og kunden har gått konkurs og fakturaen er ubetalt. Lovtekstene er skatteloven § 6-2 og merverdiavgiftsloven § 4-7.

Kort oppsummert

• Du får fradrag for tap på kundefordring i virksomhet når tapet er endelig konstatert (skatteloven § 6-2 annet ledd).
• Tapet er konstatert blant annet ved forgjeves inkasso, ved seks måneder etter forfall med minst tre purringer, eller når konkursbehandling viser at det ikke blir dekning.
• Fradraget gjelder beløpet uten mva, og mva får du tilbake ved å korrigere avgiftsgrunnlaget (merverdiavgiftsloven § 4-7).
• Fordringen anses ikke tapt i den grad den er sikret med pant eller kausjon.
• Ta vare på dokumentasjonen, og husk at senere innbetaling skal inntektsføres.