Oversikt over tjenester som er unntatt fra merverdiavgift

Unntak og fritak er ikke det samme

Merverdiavgiftsloven bruker to begreper som ofte blandes sammen. Unntak fra loven betyr at omsetningen ikke er omfattet av loven. Fritak for merverdiavgift betyr at omsetningen er omfattet, men at det ikke skal beregnes utgående mva (§ 1-3). Eksport av varer er et eksempel på fritak.

Forskjellen avgjør fradragsretten. Selger du noe som er fritatt, kan du trekke fra mva på kostnadene dine. Selger du noe som er unntatt, kan du ikke det.

Oversikten over tjenester unntatt fra merverdiavgift

Dette er de viktigste gruppene i kapittel 3 i loven:

• helsetjenester, blant annet tjenester av yrkesgrupper med autorisasjon eller lisens etter helsepersonelloven, tannhelsetjenester og bedriftshelsetjeneste (§ 3-2)
• sosiale tjenester, for eksempel i barne- og ungdomsinstitusjoner og pass av barn (§ 3-4)
• undervisningstjenester, og andre varer og tjenester som er et naturlig ledd i undervisningen (§ 3-5)
• finansielle tjenester, som forsikring, finansiering, betalingsoppdrag og forvaltning av verdipapirfond, men ikke finansiell leasing (§ 3-6)
• kunst og kultur, som adgang til teater, opera og konserter, kunstnerisk framføring av åndsverk, og opphaverens salg av egne kunstverk (§ 3-7)
• idrett, nærmere bestemt rett til å utøve idrettsaktiviteter og adgang til enkeltstående idrettsarrangement (§ 3-8)
• offentlig myndighetsutøvelse (§ 3-9)
• omsetning og utleie av fast eiendom (§ 3-11)
• seremonielle tjenester i tilknytning til begravelser (§ 3-15)
• tjenester som medlem av styre, utvalg eller råd, hvis vederlaget inngår i grunnlaget for arbeidsgiveravgift (§ 3-17)

Listen er ikke uttømmende. Kapittel 3 har flere typer unntak, blant annet for pengespill, frimerker og sedler. Hvert unntak har egne vilkår og egne unntak fra unntaket, så en tjeneste må vurderes mot den konkrete paragrafen.

Unntakene har unntak

Helsetjenester er et godt eksempel. Alternativ behandling er unntatt bare dersom behandlingen inngår som en integrert og sammenhengende del av helsehjelp etter helsepersonelloven som er finansiert helt eller delvis av det offentlige, og ytes av autorisert helsepersonell uten særskilt vederlag (§ 3-2 tredje ledd). Kosmetisk behandling er unntatt bare dersom den er medisinsk begrunnet og helt eller delvis finansiert av det offentlige. For tannhelse holder det at den er medisinsk begrunnet.

Fast eiendom er et annet. Utleie av kontorlokaler er unntatt, men loven peker ut flere tilfeller som likevel er omfattet. Det gjelder blant annet utleie av selskapslokaler i forbindelse med servering, utleie av parkeringsplasser i parkeringsvirksomhet, utleie av oppbevaringsbokser og rett til jakt og fiske (§ 3-11 annet ledd). Utleie av hotellrom og fritidseiendom er heller ikke unntatt.

Har du en tjeneste som ligner på noe i listen, men ikke er helt lik, er det fort gjort å ta feil. Les paragrafen og vurder alle leddene.

Hva unntaket betyr for deg

Omsetning som er unntatt, regnes ikke med når du vurderer om du har oversteget 50 000 kroner. Registreringsplikten etter § 2-1 gjelder omsetning som er omfattet av loven. Driver du bare unntatt virksomhet, skal du ikke registreres.

Du kan heller ikke trekke fra mva på kostnader som hører til den unntatte virksomheten. Dette er en reell kostnad. Kjøper du utstyr for 25 000 kroner med 5 000 kroner mva til en virksomhet som er unntatt, er mva en del av kostnaden din.

Har du både unntatt og avgiftspliktig virksomhet, må mva på felles kostnader fordeles. Loven sier i § 8-2 at fradraget bare gjelder for den delen som er til bruk i den registrerte virksomheten. Er den unntatte delen av omsetningen normalt ikke over fem prosent av samlet omsetning i et regnskapsår, er det full fradragsrett. Er den registrerte delen under fem prosent, er det ingen fradragsrett.

Eksempler: fysioterapeuten, akupunktøren og utleieren

Omar er fysioterapeut med autorisasjon og driver eget enkeltpersonforetak. Behandlingene hans er helsetjenester av autorisert helsepersonell, og dermed unntatt. Han tar ikke mva fra pasientene, og han får ikke fradrag for mva på behandlingsbenken eller på programvaren.

Amina tilbyr akupunktur uten å være helsepersonell og uten offentlig finansiering. Alternativ behandling er bare unntatt i de snevre tilfellene loven nevner, og hennes virksomhet oppfyller ikke vilkårene. Salget er omfattet av loven. Når omsetningen over tolv måneder passerer 50 000 kroner, skal hun registreres og beregne mva.

Jens eier en liten kontorbygning og leier ut til et revisjonsfirma. Utleie av fast eiendom er unntatt, så han tar ikke mva på husleien, og han kan ikke trekke fra mva på vedlikeholdet av bygget. Driver han i tillegg parkeringsvirksomhet med utleie av plasser, er den delen omfattet av loven. Fordi revisjonsfirmaet bruker lokalene i en virksomhet som er registrert, kan Jens også vurdere frivillig registrering for utleien etter § 2-3, men da må vilkårene i den paragrafen være oppfylt.

Slik sjekker du din egen virksomhet

Finn ut hvilken paragraf i kapittel 3 tjenesten din kan høre under. Les alle leddene. Sjekk om det er en bestemt gruppe som er unntatt fra unntaket. Og tenk på om du har flere typer salg som må ses hver for seg, for hver av dem har sin egen mva-behandling.

Er du i tvil om en bestemt tjeneste, er det paragrafens ordlyd som gjelder, ikke hva andre i samme bransje gjør.

Kort oppsummert

• Tjenester unntatt fra merverdiavgift omfatter blant annet helse, sosiale tjenester, undervisning, finans, kunstnerisk framføring og utleie av fast eiendom.
• Unntatt omsetning gir ingen mva på salget, teller ikke mot registreringsgrensen og gir ikke fradragsrett for tilhørende kostnader.
• Unntak er noe annet enn fritak, som gir rett til fradrag.
• Unntakene har egne vilkår og unntak fra unntakene, så les den konkrete paragrafen.