Hvordan fungerer MVA og regnskap for turistopplevelser og utleie av utstyr?

Mva på opplevelser, utleie og overnatting: satsene

Merverdiavgiftsloven har én hovedregel og mange unntak. Alt som ikke er særskilt regulert, har alminnelig sats på 25 prosent. For en turistbedrift ser bildet slik ut:

• Utleie av utstyr (kajakk, SUP-brett, sykkel, ski, fiskeutstyr): 25 prosent.
• Persontransport, for eksempel båttur, busstur eller hundesledetur: 12 prosent, se merverdiavgiftsloven § 5-3.
• Romutleie i hotell og lignende, campingplasser og utleie av hytter og ferieleiligheter: 12 prosent (§ 5-5).
• Adgang til fornøyelsesparker og opplevelsessentre: 12 prosent (§ 5-10).
• Servering: 25 prosent. Mat som selges uten servering: 15 prosent.
• Omvisning: unntatt (§ 3-7 tredje ledd).
• Rett til å utøve idrettsaktiviteter: unntatt (§ 3-8 annet ledd).

Unntatt og fritatt er ikke det samme. Fritatt omsetning har null prosent mva, men gir fradragsrett. Unntatt omsetning er helt utenfor loven: du tar ikke mva, og du får ikke fradrag for mva på det du kjøper inn til den delen av virksomheten.

Når turen regnes som persontransport

Persontransport er befordring av personer mot betaling der reisen er det sentrale eller i alle fall ikke av underordnet betydning. Skatteetatens håndbok beskriver terskelen som lav. En rundtur som starter og slutter på samme sted, kan være persontransport. Det gjelder båtturer, hundesledeturer og havrafting.

Noen aktiviteter har et reisemoment uten å være persontransport. Forarbeidene nevner rafting og hesteridning. Havrafting regnes likevel som persontransport. For aktiviteter som faller utenfor, gjelder 25 prosent, med mindre et unntak slår inn.

På en hval- eller elgsafari er selve båt- eller kjøreturen persontransport med 12 prosent, mens guidingen er unntatt. Selger du turen til én pris, må prisen fordeles.

Omvisning og idrett: når det ikke skal være mva

Omvisning er unntatt. Klagenemnda for merverdiavgift har lagt til grunn at kunden må være interessert i å bli vist et konkret sted (KMVA 7274). En byvandring eller en guidet tur på et gammelt handelssted passer inn. En teambuilding med oppgaver i naturen gjør det ikke, selv om den foregår på et vakkert sted.

Rett til å utøve idrettsaktiviteter er også unntatt, se merverdiavgiftsloven § 3-8. I den samme saken så nemnda på om aktiviteten er av en type som drives av særforbundene i Norges idrettsforbund. Aktiviteter som er lagt til rette for at deltakerne skal få en opplevelse, uten faste regler, ble ansett som avgiftspliktige. Et padlekurs eller en klatretime der kunden selv driver aktiviteten, kan derfor falle inn under unntaket, mens en tilrettelagt opplevelsespakke ofte ikke gjør det. Grensen er ikke skarp. Er beløpene store, kan du be Skatteetaten om en bindende forhåndsuttalelse.

Leier kunden bare utstyret og padler på egen hånd, er det utleie av en vare med 25 prosent.

Utleie av utstyr må være næring

For å bli registrert i Merverdiavgiftsregisteret må omsetningen være næringsvirksomhet, ikke bare passere 50 000 kroner. Klagenemnda har slettet registreringen for et enkeltpersonforetak som leide ut en snøscooter og en båt, fordi utleien ikke var egnet til å gi overskudd (KMVA 8410). Fradragene for flere år ble tilbakeført, og det kom tilleggsavgift i tillegg. Kjøper du dyrt utstyr til utleie, bør prisene og forventet bruk kunne vise at virksomheten kan gå med overskudd over tid.

Kasse, bookinger og forskudd

Betaler kundene med kort eller kontanter på bryggen, er det kontantsalg. Da gjelder kravene i artikkelen om kassasystem ved kontantsalg. Kassen må kunne skille mellom 25 prosent, 12 prosent og unntatt salg. Bookinger som betales på nett, regnes ikke som kontantsalg.

Bokføringsforskriften § 5-2-6 lar deg fakturere persontransport, servering, leie og adgang til opplevelsessentre før levering, for inntil ett år. Unntatte tjenester kan også faktureres på forhånd. Mvaen skal med i den terminen fakturaen er utstedt.

Kort oppsummert

• Mva på opplevelser følger det kunden kjøper: utleie av utstyr har 25 prosent, persontransport og overnatting 12 prosent.
• Omvisninger og rett til å drive idrett er unntatt, men tilrettelagte opplevelser er som regel avgiftspliktige.
• Selger du både unntatte og avgiftspliktige tjenester, må fradraget for felleskostnader fordeles når den unntatte delen er over fem prosent.
• Utleien må være drevet som næring for at du skal kunne registreres og få fradrag.
• Med omsetning under 1 million kroner kan du søke om årlig mva-melding.