Hvordan fungerer MVA når en bilforhandler selger bruktbil?

Hvorfor det ikke er mva på bruktbil fra norsk register

Merverdiavgiftsloven § 6-7 fritar omsetning av kjøretøy som omfattes av Stortingets vedtak om omregistreringsavgift, når kjøretøyet har vært registrert her i landet. Skatteetaten har forklart begrunnelsen i en bindende forhåndsuttalelse. Omregistreringsavgift betales når et brukt kjøretøy registreres på en ny eier, og salget skal ikke avgiftsbelegges to ganger. Fritaket omfatter alle kjøretøy som er med i ordningen, også elbiler som tidligere har vært registrert i Norge.

Fritatt er noe annet enn unntatt. Ved fritak er salget innenfor mva-systemet med sats null. Forhandleren skal være registrert, oppgi salget som fritatt omsetning i mva-meldingen og har fradragsrett for mva på kostnadene. Fradragsforbudet for personbiler i § 8-4 gjelder ikke biler som er kjøpt inn som salgsvare.

Det betyr at en bruktbilforhandler ofte har mer inngående mva enn utgående. Da får forhandleren penger tilbake fra Skatteetaten etter hver termin.

Klargjøring, reparasjoner og ekstrautstyr

Fritaket gjelder bilen slik forhandleren tok den inn, med utstyret som fulgte med. Etter Skatteetatens merverdiavgiftshåndbok kan utstyr som fulgte bilen, repareres eller skiftes ut uten mva på salget. Eksempler er dekk som ikke er i forskriftsmessig stand, en defekt radio og slitte setetrekk. Arbeidet må gjøres for selgerens regning, altså før salget og uten at kunden betaler for det særskilt.

Nytt utstyr som ikke fulgte bilen, kan ikke legges til avgiftsfritt. Bestiller kunden hengerfeste, takstativ eller et ekstra hjulsett, skal det faktureres med 25 prosent mva som egne linjer.

Bokføringsforskriften § 5-8 krever at forhandleren dokumenterer hvilken bil varer og tjenester er brukt på, når de går med til reparasjon av brukte kjøretøy. Deler og verkstedtimer må derfor føres per bil, for eksempel med registreringsnummer på arbeidsordren. Har forhandleren eget verksted eller bilpleie, skal det også føres personalliste over alle som jobber der (§ 8-12-1).

Selger forhandleren brukte deler, felger eller dekk som er kjøpt fra privatpersoner for videresalg, kan mvaen beregnes bare av fortjenesten, altså differansen mellom innkjøpspris og salgspris (merverdiavgiftsloven § 4-5). Da må kjøp og salg spesifiseres vare for vare etter bokføringsforskriften kapittel 8-10, og fakturaen til kunden skal ikke vise mva-beløpet.

Bruktimport og demobiler

En bil som er importert brukt og ikke har vært registrert i Norge, er ikke omfattet av § 6-7. Skatteetaten skriver at det da skal betales mva, og ikke omregistreringsavgift, når importøren selger bilen. Forhandleren betaler mva ved innførselen, trekker den fra fordi bilen er salgsvare, og beregner 25 prosent mva ved salget. Avgiftene ved import er beskrevet i artikkelen om registrering av bruktimportert bil.

Registrerer forhandleren en ny eller bruktimportert bil på eget navn uten å selge den, skal det beregnes mva, se merverdiavgiftsloven § 3-24. Unntak gjelder blant annet biler som brukes i yrkesmessig utleie. Skatteetaten nevner bruktimporterte personbiler som forhandleren registrerer på seg selv, for eksempel som demobiler. Når en slik demobil senere selges, er den registrert i Norge, og da gjelder fritaket og omregistreringsavgiften.

Brukte og nye elbiler

Elbiler som har vært registrert i Norge, faller inn under det vanlige bruktbilfritaket i § 6-7. Det er altså ikke mva på en brukt elbil, uansett pris.

For nye elbiler gjelder merverdiavgiftsloven § 6-8. Fra 1. januar 2026 er salg fritatt for vederlag til og med 300 000 kroner. Over det skal det beregnes mva av den delen av prisen som overstiger 300 000 kroner. Tidligere var grensen 500 000 kroner.

Bilene på lager ved årsslutt

Biler som står usolgt 31. desember, er varelager og skal telles og dokumenteres. I årsregnskapet vurderes de til det laveste av hva de kostet og hva de kan selges for, se regnskapsloven § 5-2. Har en bil falt i verdi, skrives den ned i regnskapet.

Skattemessig gjelder en annen regel. Varebeholdningen settes til anskaffelsesverdi, og det tas ikke hensyn til nedskrivning (skatteloven § 14-5 annet ledd). Forhandleren får altså først fradrag for verditapet når bilen er solgt. Forskjellen mellom regnskap og skatt må føres opp i næringsspesifikasjonen.

Kort oppsummert

• Det er som hovedregel ikke mva på bruktbil som har vært registrert i Norge, fordi salget er fritatt etter § 6-7.
• Forhandleren har likevel fradragsrett for mva på klargjøring, verksted og andre kostnader.
• Reparasjon og utskifting av utstyr som fulgte bilen, inngår i fritaket. Nytt ekstrautstyr har 25 prosent mva.
• Bruktimporterte biler som ikke har vært registrert her, har 25 prosent mva ved forhandlerens salg.
• Nye elbiler har mva på den delen av prisen som overstiger 300 000 kroner fra 2026.