Hvilke aksjer regnes som solgt først når jeg har kjøpt i flere omganger?
Når du har kjøpt aksjer i samme selskap og samme aksjeklasse i flere omganger, regnes de aksjene du kjøpte først som solgt først. Regelen kalles først inn, først ut, eller FIFO, og står i skatteloven § 10-36. Du kan ikke velge hvilke aksjer du selger for å få lavest mulig gevinst. Inngangsverdien til de eldste aksjene avgjør dermed gevinsten eller tapet.
Står du i en lignende sak?
Skriv hva som har skjedd, med dine egne ord. Du får en første vurdering av saken din med en gang, og du bestemmer selv om en advokat skal se på den.
Eldste aksjer regnes som solgt først
Skatteloven § 10-36 første ledd sier at hvis du eier flere aksjer fra samme aksjeklasse i et aksjeselskap eller allmennaksjeselskap, «anses den aksjen som var først anskaffet, for å være realisert først». Regelen gjelder også når aksjer overføres som gave. Den kalles FIFU (først inn, først ut), og på engelsk FIFO.
Regelen er tvingende. Du kan ikke bestemme at det er de aksjene du kjøpte sist, til høyest kurs, som er solgt, selv om det ville gitt mindre gevinst. Skatteetaten og banken regner ut fra rekkefølgen aksjene ble kjøpt i. Hva inngangsverdien er, står i inngangsverdi på aksjer.
Regelen gjelder per aksjeklasse. Eier du A-aksjer og B-aksjer i samme selskap, regnes de som to ulike grupper, og FIFU gjelder innenfor hver av dem. Aksjer i ulike selskaper er alltid hver for seg.
Slik regner du når du har kjøpt i flere omganger
Fremgangsmåten er enkel. Sett opp alle kjøpene i rekkefølge, med dato, antall og pris inkludert kurtasje. Salget tar du fra toppen av listen. Selger du færre aksjer enn første kjøp, tar du bare en del av det kjøpet. Selger du flere, tar du hele første kjøp og fortsetter med neste.
For hver aksje som regnes som solgt, bruker du den aksjens egen inngangsverdi. Gevinsten er salgssummen minus summen av inngangsverdiene for de aksjene som regnes solgt (skatteloven § 10-32). Aksjene du ikke har solgt, beholder sin inngangsverdi, og de samme kjøpene brukes ikke to ganger.
Regelen gjelder også for aksjer du har kjøpt gjennom flere ulike meglere, siden loven knytter regelen til aksjene du eier, ikke til kontoen de ligger på. Det er derfor lurt å føre en egen oversikt hvis du har aksjer i samme selskap på flere kontoer eller flere megleres depot.
Hvis du ikke vet når aksjen ble kjøpt
Aksjer ervervet før 1. januar 1992 anses ervervet 1. januar 1992 (§ 10-36 annet ledd). Mangler du opplysninger om når en aksje ble kjøpt, regnes den som solgt først hvis den har lavere inngangsverdi enn den av aksjene med kjent anskaffelsestidspunkt som ble anskaffet først (tredje ledd). Den siste regelen er laget for tilfeller der opplysninger mangler, og den virker mot deg, siden aksjen med lav inngangsverdi gir høy gevinst.
Har du fått aksjene i gave, trer du etter § 10-33 inn i giverens inngangsverdi og skjermingsgrunnlag når giveren oppfyller vilkårene i paragrafen. Det samme gjelder arv. Anskaffelsestidspunktet for aksjer du har arvet eller fått i gave, er en egen vurdering, som vi ikke går inn på her.
Hva med skjerming og fond?
Skjerming beregnes for hver enkelt aksje (skatteloven § 10-12). Når FIFU bestemmer hvilken aksje som er solgt, følger den aksjens ubenyttede skjerming med i beregningen. Ubenyttet skjerming kan trekkes fra gevinsten, men aldri med mer enn gevinsten. Hvordan skjerming virker, er forklart i skjermingsfradrag på aksjer.
Gevinst på andeler i verdipapirfond skattlegges etter reglene i § 10-30 flg., og FIFU kommer dermed også til anvendelse for fondsandeler. Har du spart i et fond hver måned, vil de eldste andelene regnes som solgt først.
På aksjesparekonto er det ingen gevinstberegning per aksje. Skatten kommer ved uttak over innskuddet, og FIFU har ingen betydning der.
Olav og tre kjøp
Olav Hagen kjøper 100 aksjer i et børsnotert selskap i mars 2021 for 80 kroner stykket, 8 000 kroner. I oktober 2022 kjøper han 100 aksjer for 120 kroner stykket, 12 000 kroner. I januar 2024 kjøper han 100 aksjer for 150 kroner stykket, 15 000 kroner. Kurtasje er holdt utenfor for å gjøre regnestykket enkelt.
I 2026 selger Olav 150 aksjer for 200 kroner stykket, 30 000 kroner. Etter FIFU er det de 100 første aksjene til 80 kroner og 50 av de neste til 120 kroner som regnes som solgt. Inngangsverdien er 8 000 pluss 6 000, altså 14 000 kroner. Gevinsten er 30 000 minus 14 000, altså 16 000 kroner.
Olav sitter igjen med 50 aksjer fra oktober 2022 og 100 fra januar 2024, med inngangsverdi 6 000 og 15 000 kroner. Gevinsten oppjusteres med 1,72 til 27 520 kroner (uten ubenyttet skjerming), og med en skattesats på 22 prosent blir skatten omtrent 6 054 kroner.
Hadde Olav fått velge de dyreste aksjene, de 100 fra 2024 og 50 fra 2022, ville inngangsverdien vært 21 000 kroner og gevinsten 9 000 kroner. Det kunne han ikke gjøre. Reglene gjelder likt for alle som selger aksjer fra samme selskap.
Kort oppsummert
- Kjøper du aksjer i flere omganger, regnes de eldste aksjene som solgt først (skatteloven § 10-36).
- Regelen gjelder per aksjeklasse i aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper, og du kan ikke velge hvilke aksjer som regnes solgt.
- Gevinsten er salgssummen minus inngangsverdien for de aksjene som regnes solgt.
- Mangler du kjøpsdato, kan aksjen regnes som solgt først hvis den har lav inngangsverdi.
- På aksjesparekonto har FIFU ingen betydning, fordi skatten beregnes ved uttak.
Er saken din litt annerledes?
Et standardsvar passer ikke alltid. Beskriv saken din, så får du en gratis vurdering av akkurat den.