§ 9-2. Hva regnes som realisasjon i skatteretten

Realisasjon er utløseren for gevinst- og tapsskatt. Paragrafen bestemmer derfor hva som teller. Kjernen er at eiendomsretten går over til en annen mot betaling, eller at den faller bort. Listen er ikke uttømmende.

I praksis dekker begrepet mer enn vanlig salg. Gavesalg, altså salg til under verdi, regnes med. Det gjør også tvangsavståelse, for eksempel ekspropriasjon, og makeskifte, der du bytter en eiendom mot en annen. Tap og ødeleggelse av en gjenstand, og at noe tas ut av bruk, kan også være realisasjon. Det samme gjelder når en fordring innfris eller faller bort, og når en aksje innløses eller oppgis ved at selskapet avvikles. Har du gitt endelig avkall på en rettighet, er også det realisasjon. Det betyr at et tap kan bli fradragsført uten at du har solgt noe.

Andre ledd utvider begrepet. Oppretter du en varig rettighet i en gjenstand og får et engangsbeløp, behandles det som realisasjon. Det samme gjelder overføring av eierandeler og finansielle instrumenter mellom kundeporteføljen og selskapsporteføljen i forsikringsselskaper.

Tredje ledd trekker grensen den andre veien. Overføringer som skjer ved dødsfall, ved skifte av dødsbo eller mellom ektefeller, er ikke realisasjon. Det gjelder også vanlig gave, oppdeling av tingsrettslig sameie uten utløsning, jordskifte og overføring av en konkursdebitors eiendeler til konkursboet. Skatten utløses da ikke i overføringsøyeblikket. Ved arv følger i stedet mottakeren de skattemessige verdiene til den som døde, slik § 9-7 beskriver.

Paragrafen må leses sammen med naboparagrafene. Kapitlets anvendelsesområde står i § 9-1. Fritakene for enkelte gevinster står i § 9-3. Fradrag for tap følger av § 9-4, i samme grad som en tilsvarende gevinst ville vært skattepliktig. Stiftelse av en varig rettighet påvirker eierens egen inngangsverdi, som § 9-6 fordeler forholdsmessig.

Eksempel: En eier bytter bort et formuesobjekt mot et annet. Byttet er realisasjon, og eieren må gjøre opp gevinst eller tap. Dør eieren i stedet, og arvingene overtar, er det arveovergang og ikke realisasjon.