§ 6-53. Fradrag for aksjeinnskudd i oppstartsselskap

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14
Kort oppsummert
Lovteksten ordrett

§ 6-53. Aksjeinnskudd i oppstartsselskap

(1) Personlig skattyter gis fradrag med inntil 1 million kroner for aksjeinnskudd i forbindelse med stiftelse eller kapitalforhøyelse ved nytegning av aksjer, jf. aksjeloven kapittel 2 og 10. Det gis bare fradrag for aksjeinnskudd på minst 30 000 kroner for den personlige aksjonæren i det enkelte selskap. Aksjeselskap som nevnt i annet ledd kan ikke motta mer enn 5 millioner kroner årlig i fradragsberettigede aksjeinnskudd.
(2) Mottaker av aksjeinnskuddet må være norsk aksjeselskap. Selskapet må oppfylle følgende vilkår:
  1. Selskapet kan ikke være eldre enn seks år, medregnet stiftelsesåret, det året kapitalforhøyelsen registreres i Foretaksregisteret. For selskap stiftet ved skattefri omdanning fra en selskapsform til en annen, beregnes alderen fra stiftelsesåret til det opprinnelige selskapet. For selskap stiftet ved fisjon gjelder annen setning tilsvarende. For selskap stiftet ved fusjon benyttes alderen til det eldste selskapet. Selskapet kan ikke være notert på børs.
  2. Ved utgangen av året selskapet eller kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret må selskapet oppfylle følgende vilkår:
    • selskapets gjennomsnittlige antall ansatte utgjør mindre enn 25 årsverk,
    • både selskapets samlede driftsinntekter og balansesum er lavere enn 40 millioner kroner,
    • ett eller flere offentlige organer kan ikke alene eller til sammen kontrollere mer enn 24 prosent av kapital- eller stemmerettsandelene i selskapet.
    Dersom selskapet inngår i et konsern, jf. aksjeloven § 1-3, skal grenseverdiene beregnes ut fra samtlige selskap i konsernet.
  3. Ved utgangen av det året selskapet eller kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret, eller det etterfølgende kalenderåret, må selskapet ha en årlig lønnskostnad som danner grunnlag for arbeidsgiveravgift, jf. folketrygdloven kapittel 23 første ledd, på minst 400 000 kroner.
  4. Selskapet må hovedsakelig drive annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning.
  5. Selskapet kan ikke være i økonomiske vanskeligheter, jf. forordning (EU) nr. 651/2014 artikkel 2 (18), på tidspunktet for kapitalforhøyelsen.
  6. Selskapet må ha oppfylt krav om tilbakebetaling av tidligere mottatt statsstøtte som er erklært ulovlig og uforenlig med det indre markedet.
(3) Personlig skattyter gis fradrag som nevnt i første ledd for aksjeinnskudd fra aksjeselskap der den personlige skattyteren er aksjonær, til selskap som nevnt i annet ledd. Dersom aksjeselskapet som yter aksjeinnskudd har flere aksjonærer, gis den enkelte aksjonær fradrag basert på sin eierandel i selskapet.
(4) Det gis ikke fradrag som nevnt i første ledd dersom skattyter eller skattyters nærstående, jf. aksjeloven § 1-5 første ledd,
  1. er eller har vært aksjonær eller ansatt i selskapet eller i et annet selskap i samme konsern, jf. aksjeloven § 1-3, på tidspunktet for et aksjeinnskudd i selskap som nevnt i annet ledd,
  2. har vært aksjonær, ansatt eller eier i tidligere selskap eller annet selskap i samme konsern, jf. aksjeloven § 1-3, dersom selskapet er stiftet i forbindelse med fusjon, fisjon eller skattefri omdanning, eller
  3. blir ansatt i selskapet eller i annet selskap i samme konsern, jf. aksjeloven § 1-3, i løpet av eiertiden som nevnt i femte ledd første setning.
  4. Begrensningene for ansatte eller ansattes nærstående under bokstavene a), b) og c) gjelder ikke når aksjeinnskuddet er gjort i inntektsårene 2020 og 2021.

Ved aksjeinnskudd som nevnt i tredje ledd gjelder fjerde ledd første setning bokstav a tilsvarende så langt den passer for aksjeselskapet som foretar aksjeinnskuddet.

(5) Fradrag etter første ledd er betinget av at den personlige skattyteren beholder alle aksjene i minst tre kalenderår etter utløpet av det kalenderåret aksjeselskapet eller kapitalforhøyelsen er registrert i Foretaksregisteret. Realiserer skattyteren aksjer i selskapet i eiertiden som nevnt i første setning, anses aksjer med krav til eiertid å være realisert sist. Fradrag etter første ledd er også betinget av at skattyter eller skattyters nærstående i eiertiden nevnt i første punktum ikke mottar utdeling fra selskapet i forbindelse med kapitalnedsetting, jf. aksjeloven § 12-1 første ledd nr. 2, eller utbytte fra selskapet, jf. skatteloven § 10-11 første ledd. Ved aksjeinnskudd som nevnt i tredje ledd gjelder kravet til eiertid i første punktum tilsvarende for skattyters eierandeler i aksjeselskapet som foretok aksjeinnskuddet. Annet og tredje punktum gjelder tilsvarende for aksjeselskap som foretar aksjeinnskudd etter tredje ledd.
(6) Fradrag etter første ledd er betinget av at aksjeselskapet gir skattemyndighetene opplysninger om hvilke personlige skattytere som har foretatt fradragsberettigede aksjeinnskudd som nevnt i første eller tredje ledd.
(7) For kumulering av støtte gjelder § 3 i forskrift 4. desember 1992 nr. 907 om offentlig støtte.
(8) Bestemmelsene i (1) til (6) gjelder tilsvarende for aksjeinnskudd i utenlandske selskap som tilsvarer aksjeselskap, forutsatt at det utenlandske selskapet er hjemmehørende i et land innenfor EØS og er skattepliktig etter § 2-3 første ledd bokstav b.
Kilde: Lovdata — Skatteloven § 6-53
Hva betyr dette?

Paragrafen gir personlige skattytere fradrag for aksjeinnskudd i oppstartsselskap. Fradraget gjelder både ved stiftelse og når selskapet henter mer kapital ved nytegning av aksjer. Taket er 1 million kroner per skattyter. Innskuddet i det enkelte selskapet må være minst 30 000 kroner, og et selskap kan ta imot innskudd som gir fradrag for høyst 5 millioner kroner hvert år.

Mottakeren må være et norsk aksjeselskap som ikke er børsnotert. Selskapet må være yngre enn seks år, målt fra stiftelsesåret til året kapitalforhøyelsen registreres. Er selskapet stiftet ved omdanning eller fisjon, teller alderen til det opprinnelige selskapet, og ved fusjon teller det eldste. Selskapet må være lite: færre enn 25 årsverk, og både driftsinntekter og balansesum lavere enn 40 millioner kroner. Det offentlige kan ikke eie eller kontrollere mer enn 24 prosent av kapitalen eller stemmene. For konsernselskap regnes tallene for hele konsernet. Selskapet må ha en lønnskostnad på minst 400 000 kroner som gir grunnlag for arbeidsgiveravgift, i registreringsåret eller året etter. Selskapet må hovedsakelig drive annen aktivitet enn passiv kapitalforvaltning, kan ikke være i økonomiske vanskeligheter og må ha betalt tilbake ulovlig statsstøtte.

Du får ikke fradrag hvis du eller noen som står deg nær har eller har hatt eierandeler eller stilling i selskapet, eller i et annet selskap i konsernet, da innskuddet ble gjort. Det samme gjelder hvis du eller en nærstående blir ansatt der i eiertiden. Aksjeloven § 1-5 sier at nærstående blant annet er ektefelle og samboer, slektninger i rett opp- eller nedstigende linje og søsken, og selskap de har bestemmende innflytelse over. For innskudd gjort i 2020 og 2021 gjelder ikke sperren for ansatte og deres nærstående.

Du må sitte med alle aksjene i minst tre kalenderår, regnet fra året etter registreringen. Selger du noen aksjer i perioden, regnes de aksjene som må beholdes, som solgt sist. Du eller en nærstående kan heller ikke ta imot utbytte eller utdeling ved kapitalnedsetting fra selskapet i eiertiden. Aksjeloven § 12-1 sier at generalforsamlingen bestemmer en kapitalnedsetting, og at beløpet bare kan gå til å dekke tap, deles ut til aksjeeierne, slette egne aksjer eller settes av til et fond.

Selskapet må melde fra til skattemyndighetene om hvem som har gjort fradragsberettigede innskudd. Reglene gjelder også innskudd i tilsvarende utenlandske selskap hjemmehørende i EØS som er skattepliktige til Norge. Innskudd kan komme fra et aksjeselskap du eier aksjer i; da gis fradraget etter din eierandel i selskapet som yter innskuddet.

Relaterte paragrafer
Alle §§ i skatteloven →
Gratis vurdering av din sak