§ 10-82. Hvem er nærstående ved kildeskatt på renter og royalty

Paragrafen er en definisjon. Den forteller hvem som regnes som nærstående når reglene om kildeskatt på renter og på vederlag for immaterielle rettigheter og visse fysiske eiendeler skal brukes. Begge kildeskattereglene retter seg mot selskaper i lavskatteland som mottar betalinger fra nærstående selskap eller innretninger. Uten en klar grense for hvem som er nærstående, ville ikke skattleggingen kunne avgrenses. Begge paragrafene peker derfor tilbake hit.

Grensen er satt ved eierskap eller kontroll på halvparten eller mer, direkte eller indirekte. Det finnes tre varianter. Den første er at betaleren eier eller kontrollerer et annet selskap. Den andre er det motsatte, at et selskap eier eller kontrollerer betaleren. Den tredje fanger opp søsterselskaper og lignende: et selskap regnes som nærstående når en som allerede er nærstående etter den andre varianten, eier eller kontrollerer det. Kjeden kan altså gå over flere ledd, og indirekte eierskap teller.

Andre ledd gjelder tidspunktet. Det er nok at eier- eller kontrollkravet er oppfylt på et eller annet tidspunkt i inntektsåret, før betalingen er tidfestet. Et selskap kan derfor ikke unngå nærstående-status ved å endre eierforholdet like før eller etter betalingen. Kravet trenger heller ikke å ha vart hele året.

Kildeskatten på renter og på vederlag er beskrevet i § 10-80 og § 10-81. Begge har unntak, blant annet for selskap som er reelt etablert og driver reell aktivitet i et EØS-land, og for den delen av betalingen som tilhører en deltaker som ikke kan skattlegges i Norge. Betaler du skatt etter disse reglene, viser § 16-70 til et eget fradrag for kildeskatt betalt av selskap i lavskatteland. Paragrafene i nabolaget, som § 10-66 om fradragsbegrensning for underskudd, § 10-67 om utdelt overskudd og § 10-68 om gevinst og tap ved realisasjon av aksje, handler om eiere av slike selskaper. § 10-90 gir departementet adgang til å gi forskrift til utfylling av kapittelet.

Eksempel: Et selskap i et lavskatteland får renter fra et annet selskap. Det andre selskapet eier halvparten av det første. De er nærstående etter denne paragrafen, og kildeskatten kan da komme til anvendelse på rentene.