§ 10-5. Konsernbidrag til utenlandsk datterselskap med endelig underskudd

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14
Kort oppsummert
Lovteksten ordrett

§ 10-5. Konsernbidrag til utenlandsk datterselskap

(1) Et morselskap kan kreve fradrag for konsernbidrag til utenlandsk datterselskap når morselskapet dokumenterer at vilkårene i denne paragrafen er oppfylt, og konsernbidraget i tillegg oppfyller vilkårene for fradrag i § 10-2.
(2) Datterselskapet må
  1. tilsvare selskap mv. som omfattes av § 10-1 første ledd, og
  2. være hjemmehørende, reelt etablert og ha drevet reell økonomisk aktivitet i en annen EØS-stat.
(3) Morselskapet må ved utgangen av inntektsåret konsernbidraget ytes for, eie mer enn ni tideler av aksjene i datterselskapet og ha en tilsvarende del av stemmene som kan avgis på generalforsamlingen. Fradrag for konsernbidrag gis ikke dersom morselskapet eier datterselskapet gjennom selskap som er hjemmehørende i en annen utenlandsk stat enn datterselskapet.
(4) Konsernbidraget må dekke et endelig underskudd hos datterselskapet. Et underskudd anses endelig når følgende vilkår er oppfylt:
  1. Det er ikke, har ikke vært, og kan ikke bli mulig for datterselskapet eller noen annen å få fradrag for underskuddet i den staten datterselskapet er hjemmehørende.
  2. Grunnen til at underskuddet ikke kan fradras av datterselskapet, er en annen enn at det mangler en rettslig mulighet til dette, eller at muligheten til å fradra underskuddet er tidsmessig begrenset.
  3. Virksomheten i datterselskapet er opphørt, og det er satt i gang en prosess for å likvidere datterselskapet umiddelbart etter utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for.
  4. Datterselskapet er likvidert innen utgangen av året etter det inntektsåret konsernbidraget ytes for.
Vurderingen i bokstav a og b skal gjøres på grunnlag av situasjonen ved utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for. Muligheten til å utnytte underskuddet skal vurderes fra det tidspunktet underskuddet oppstod.
(5) Fradraget kan ikke overstige det laveste beløpet av underskuddet beregnet etter henholdsvis norske skatteregler og skattereglene i datterselskapets hjemstat. Beregningen skal gjøres på grunnlag av situasjonen ved utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for. Underskudd oppstått etter dette tidspunktet, regnes ikke med. Ved beregningen skal det ses bort fra underskudd, herunder latent tap, som er oppstått før eiervilkårene i tredje ledd ble oppfylt.
(6) Det endelige underskuddet reduseres når det i løpet av de siste fem inntektsårene medregnet det inntektsåret konsernbidraget ytes for, har skjedd følgende overføringer mellom datterselskapet og selskap mv. som det er i interessefellesskap med:
  1. Datterselskapet har overført eiendel eller forpliktelse med latent gevinst, og den latente gevinsten er ikke skattlagt hos datterselskapet. Det endelige underskuddet reduseres da med et beløp tilsvarende den latente gevinsten på overføringstidspunktet.
  2. Datterselskapet har blitt tilført eiendel eller forpliktelse med latent tap, og det latente tapet er fradratt hos datterselskapet innen utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for. Det endelige underskuddet reduseres da med et beløp tilsvarende det latente tapet på overføringstidspunktet.
  3. Datterselskapet har overført eiendel eller forpliktelse og fått fradrag i forbindelse med overføringen innen utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for. Det endelige underskuddet reduseres da med et beløp tilsvarende det fradragsførte beløpet.
(7) Fradraget gis med virkning for det inntektsåret konsernbidraget ytes for.
(8) Oppstår det netto skattepliktig inntekt i datterselskapet etter utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for, skal denne inntektsføres hos morselskapet i det inntektsåret inntekten oppstod. Tilsvarende inntektsføring skal skje dersom det etter utgangen av det inntektsåret konsernbidraget ytes for er foretatt overføring som nevnt i sjette ledd. Ved beregningen av netto skattepliktig inntekt etter første punktum skal det ses bort fra det mottatte konsernbidraget. Inntektsføringen etter dette leddet skal ikke overstige fradraget for konsernbidrag.
(9) Retten til fradrag faller bort dersom datterselskapet ikke er likvidert innen utgangen av året etter det inntektsåret konsernbidraget ytes for. Dette gjelder likevel ikke dersom offentligrettslig regulering eller andre tvingende hensyn tilsier at likvidasjonen tar lengre tid, og likvidasjonen gjennomføres uten unødig opphold. Bortfall etter dette leddet skjer ved endring av skattefastsettingen for det inntektsåret morselskapet fikk fradrag for konsernbidraget.
(10) Dersom det gjennomføres en endelig endring av datterselskapets skattefastsetting i hjemstaten som medfører at hele eller deler av underskuddet ikke kan anses som endelig, skal fradraget for konsernbidrag reduseres tilsvarende.
Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-5
Hva betyr dette?

Hovedregelen i § 10-4 er at konsernbidrag krever norske selskaper. Denne paragrafen er et unntak for morselskap som vil ha fradrag for konsernbidrag til et utenlandsk datterselskap. Morselskapet må dokumentere at vilkårene er oppfylt, og konsernbidraget må også oppfylle fradragsvilkårene i § 10-2.

Datterselskapet må være av samme type som selskapene i § 10-1 første ledd, og må være hjemmehørende, reelt etablert og ha drevet reell økonomisk aktivitet (ekte virksomhet, ikke bare papirstruktur) i en annen EØS-stat. Morselskapet må ved utgangen av inntektsåret sitte på over ni tideler av aksjene og ha samme andel av stemmene. Fradrag gis ikke hvis morselskapet eier datterselskapet gjennom et selskap i en annen utenlandsk stat enn datterselskapets.

Hovedvilkåret er at konsernbidraget dekker et endelig underskudd. Underskuddet er endelig når ingen har hatt, har eller kan få mulighet til å bruke det i datterselskapets hjemstat, og årsaken ikke bare er at det mangler rettslig adgang eller at adgangen er begrenset i tid. Datterselskapets virksomhet må dessuten være avsluttet, og likvidasjon (oppløsning) må være satt i gang rett etter utgangen av året konsernbidraget gjelder. Selskapet må være likvidert innen utgangen av året etter. Fradraget kan ikke være større enn det laveste av underskuddet etter norske regler og etter reglene i hjemstaten, målt ved utgangen av inntektsåret. Underskudd fra før eiervilkårene var oppfylt, holdes utenfor.

Det endelige underskuddet reduseres hvis datterselskapet de siste fem inntektsårene har overført eller mottatt eiendeler eller forpliktelser med selskap det har interessefellesskap med. Reduksjonen tilsvarer for eksempel en latent gevinst (gevinst som ikke er realisert) som ikke er skattlagt, eller et latent tap som er trukket fra. Fradraget gjelder for det inntektsåret konsernbidraget ytes for. Får datterselskapet skattepliktig inntekt etter dette, skal morselskapet inntektsføre den, men ikke mer enn fradraget. Retten til fradrag faller bort hvis datterselskapet ikke er likvidert i tide, med unntak for tvingende hensyn. Fradraget settes også ned hvis hjemstaten endelig endrer sin skattefastsetting.

Paragrafen hører sammen med de andre reglene om konsernbidrag. § 10-2 gir fradrag for giveren, § 10-3 gjør bidraget skattepliktig for mottakeren, og § 10-4 setter de alminnelige vilkårene.

Relaterte paragrafer
Alle §§ i skatteloven →
Gratis vurdering av din sak