§ 10-2. Fradrag for konsernbidrag

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper får fradrag for konsernbidrag innenfor inntekten de ellers ville hatt.
Selskaper med finansskatt på lønn må nedjustere fradraget for bidrag til selskaper uten slik skatt.
Petroleumsskattlagt inntekt og visse underskudd gir ikke rett til fradrag.
Mottakeren beskattes etter § 10-3, og vilkårene for å yte og motta står i § 10-4.

Lovteksten ordrett

(1) Aksjeselskap og allmennaksjeselskap har krav på fradrag for konsernbidrag ved skattleggingen så langt dette, før nedjustering etter annet punktum, ligger innenfor den ellers skattepliktige alminnelige inntekt, og for så vidt konsernbidraget ellers er lovlig etter aksjelovens og allmennaksjelovens regler. For selskap som svarer finansskatt på lønn, jf. folketrygdloven § 23-2 a, skal fradragsberettiget konsernbidrag til selskap som ikke svarer finansskatt på lønn, nedjusteres med en faktor som settes til skattesatsen på alminnelig inntekt delt på skattesatsen på alminnelig inntekt for selskap som svarer finansskatt på lønn. Likestilt selskap og sammenslutning kan kreve fradrag for konsernbidrag i den utstrekning aksjeselskap og allmennaksjeselskap kan gjøre det. Bestemmelsen i § 10-4 første ledd annet punktum gjelder likevel ikke når et samvirkeforetak yter konsernbidrag til et foretak som inngår i samme føderative samvirke, jf. samvirkeloven § 32.

(2) Det kan ikke kreves fradrag i inntekt som skattlegges etter reglene i petroleumsskatteloven. Det kan ikke kreves fradrag for konsernbidrag til dekning av underskudd i virksomhet som nevnt i petroleumsskatteloven §§ 3 og 5. Det kan ikke kreves fradrag for konsernbidrag til dekning av underskudd som etter § 14-6 femte ledd ikke kan fremføres til fradrag i senere år.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 10-2

Hva betyr dette?

Et konsernbidrag (en overføring mellom selskaper i samme konsern, som gir giveren fradrag og mottakeren skattepliktig inntekt) kan bare trekkes fra på visse vilkår, og denne paragrafen setter dem. Aksjeselskaper og allmennaksjeselskaper har krav på fradrag, men bare så langt bidraget holder seg innenfor den skattepliktige inntekten selskapet ellers ville hatt. Overskytende del gir ikke fradrag. Bidraget må også være lovlig etter aksjelovene. Likestilte selskaper og sammenslutninger kan kreve fradrag i samme utstrekning som aksjeselskapene.

Første ledd har også en særregel for selskaper som svarer finansskatt på lønn (en skatt for arbeidsgivere med ansatte som utfører finansielle aktiviteter, jf. folketrygdloven § 23-2 a). Gir et slikt selskap konsernbidrag til et selskap som ikke svarer denne skatten, nedjusteres det fradragsberettigede beløpet med en faktor. Faktoren er skattesatsen på alminnelig inntekt delt på satsen for selskap som svarer finansskatt på lønn.

Et tredje poeng gjelder samvirkeforetak. Konsernkravet i § 10-4 første ledd andre punktum gjelder ikke når et samvirkeforetak gir bidrag til et foretak i samme føderative samvirke, jf. samvirkeloven § 32. Etter den loven kan vedtektene gi et samvirkeforetak adgang til å yte slikt konserntilskudd.

Andre ledd stenger for tre typer fradrag. Inntekt som skattlegges etter petroleumsskatteloven gir ikke rett til fradrag for konsernbidrag. Det samme gjelder bidrag som skal dekke underskudd i virksomhet omfattet av petroleumsskatteloven §§ 3 og 5, altså særregler om inntektsfastsettelse og en særskatt til staten for utvinning og rørledningstransport. Den tredje begrensningen gjelder bidrag som dekker underskudd som etter § 14-6 femte ledd ikke kan fremføres. Sistnevnte paragraf sier omvendt at retten til fradrag for underskudd faller bort for den delen som er dekket av konsernbidrag etter § 10-4 tredje ledd.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →