Utgangspunktet: skatteplikt følger skattemessig bosted

Som hovedregel er du skattepliktig til Norge som «alminnelig skattyter» så lenge du regnes som skattemessig bosatt her. Flytter du ut av Norge, opphører ikke den norske skatteplikten nødvendigvis umiddelbart bare fordi du har pakket flyttelasset og satt deg på flyet — skattemessig bosted vurderes etter egne kriterier, og det kan gå en periode fra du praktisk sett har flyttet til skattemessig bosted i Norge faktisk opphører etter reglene.

Dette betyr at spørsmålet om hvorvidt et utbytte du mottar i flytteåret er skattepliktig til Norge, i stor grad avhenger av nøyaktig når i året — og i hvilken rekkefølge — flyttingen din og mottaket av utbyttet finner sted, sett opp mot tidspunktet ditt skattemessige bosted i Norge faktisk opphører.

Beslutningstidspunktet for utbyttet spiller også inn

Som vi har vært inne på tidligere i denne serien, anses utbytte normalt innvunnet — altså skattemessig opptjent — på det tidspunktet det besluttes av generalforsamlingen, ikke nødvendigvis først når det utbetales. Dette betyr at det ikke bare er datoen for selve utflyttingen som er relevant, men også nøyaktig når utbyttet ble besluttet sammenlignet med når ditt skattemessige bosted i Norge opphørte. Er utbyttet besluttet mens du fortsatt var skattemessig bosatt i Norge, taler det for norsk skatteplikt på utbyttet, selv om selve utbetalingen kanskje skjer etter at du har flyttet.

Særregler for selve utflyttingsåret

I tillegg til de generelle bostedsreglene finnes det særskilte bestemmelser som gjelder spesifikt for det året du flytter ut av Norge, og som kan ha betydning for hvordan inntekter — herunder utbytte — som opptjenes eller mottas i akkurat dette overgangsåret, skal behandles skattemessig. Disse reglene er til dels sammensatte og avhenger av flere faktorer, blant annet hvor lenge du har vært skattemessig bosatt i Norge før utflyttingen, og hvorvidt du fortsatt har tilknytning til Norge etter at du har flyttet.

Eksempel: Erik flytter til Spania i september

Erik eier et lite AS og bestemmer seg for å flytte til Spania, med planlagt flyttedato i september. Selskapet hans har hatt et godt år, og han vurderer å ta ut et utbytte før eller etter flyttingen.

Velger Erik å få generalforsamlingen til å beslutte utbyttet i august, mens han fortsatt er skattemessig bosatt i Norge, er utgangspunktet at dette utbyttet anses innvunnet mens han fortsatt hadde skatteplikt til Norge — og dermed som klart utgangspunkt er skattepliktig hit, uavhengig av at selve utbetalingen kanskje ikke skjer før i oktober, etter at han har flyttet. Venter han i stedet med beslutningen til november, etter at flyttingen er gjennomført, blir spørsmålet mer sammensatt: er hans skattemessige bosted i Norge da faktisk opphørt etter reglene, eller løper det fortsatt en periode med norsk skatteplikt til tross for at han rent fysisk har flyttet? Her kan svaret variere avhengig av Eriks konkrete situasjon, og det er nettopp i denne typen grensetilfeller at det er avgjørende å få en konkret vurdering, ikke stole på en generell tommelfingerregel.

Ikke la deg lure av at «jeg har jo flyttet»

En vanlig, men risikabel, antakelse er at man automatisk slipper unna norsk skatteplikt bare fordi man rent fysisk har forlatt landet. Slik fungerer det som regel ikke. Skattemessig bosted og opphør av alminnelig skatteplikt til Norge er egne juridiske vurderinger, med egne kriterier og til dels egne overgangsregler, som ikke nødvendigvis følger flyttedatoen din krone for krone. Å planlegge et utbytte rundt en flytting uten å ha avklart nøyaktig hvor grensen går, kan derfor gi en ubehagelig overraskelse i etterkant, enten i form av at utbyttet likevel blir skattlagt i Norge, eller i form av uklarhet som tar tid og ressurser å rydde opp i.

Dette henger sammen med reglene om exit-skatt

Flytter du ut av Norge som eier av et aksjeselskap, er det verdt å være klar over at det finnes et helt eget, mer avansert regelsett knyttet til såkalt exit-skatt — beskatning av urealisert gevinst på aksjer ved utflytting fra Norge. Dette er en litt annen problemstilling enn den løpende beskatningen av selve utbyttet, men de to temaene henger ofte sammen i praksis når du planlegger en utflytting med et AS i bildet. Vi går grundig gjennom exit-skatt-reglene i en egen, mer avansert artikkelserie, og anbefaler at du ser disse temaene i sammenheng dersom utflytting er aktuelt for deg.

Anbefalingen: få en konkret vurdering i god tid

Fordi utfallet her avhenger av så mange konkrete faktorer — nøyaktig flyttedato, tidspunkt for beslutning om utbytte, hvor lenge du har vært bosatt i Norge, og eventuell fortsatt tilknytning til landet etter flyttingen — er dette et tema hvor en generell artikkel som denne bare kan gi deg hovedlinjene. Planlegger du å flytte fra Norge samme år som selskapet ditt skal dele ut utbytte, bør du søke konkret rådgivning i god tid før flyttingen, slik at både timingen av utbyttebeslutningen og selve utflyttingen kan planlegges med skattekonsekvensene klart for øye.

Kort oppsummert

  • Skatteplikten på utbytte i flytteåret avhenger av ditt skattemessige bosted på tidspunktet utbyttet anses innvunnet, ikke bare av når du fysisk har flyttet.
  • Utbytte anses normalt innvunnet når det besluttes av generalforsamlingen — så tidspunktet for beslutningen sammenlignet med utflyttingstidspunktet er sentralt.
  • Det finnes særregler for selve utflyttingsåret som kan påvirke den skattemessige behandlingen.
  • Fysisk utflytting fra Norge fører ikke automatisk, og ikke nødvendigvis umiddelbart, til opphør av norsk skatteplikt.
  • Dette henger ofte sammen med de mer avanserte reglene om exit-skatt — søk konkret vurdering i god tid dersom utflytting og utbytte faller sammen i tid.