To typer underskudd — og forskjellen betyr alt

Det ene er underskudd som allerede er benyttet — altså trukket fra mot annen inntekt du har hatt i de årene underskuddet oppsto, for eksempel mot lønnsinntekt fra en jobb ved siden av (se egen artikkel om nettopp denne muligheten). Dette underskuddet er «brukt opp» og har allerede gitt deg en skattefordel de aktuelle årene. Det finnes ikke lenger som noe å videreføre.

Det andre er ubenyttet, fremførbart underskudd — underskudd som av ulike grunner ikke har blitt trukket fra fullt ut mot annen inntekt, og som dermed står igjen som et fremførbart underskudd til bruk i senere år. Det er dette underskuddet spørsmålet om omdanning egentlig dreier seg om.

Hva skjer med fremførbart underskudd ved skattefri omdanning

Dersom omdanningen fra EPF til AS gjennomføres som en skattefri omdanning — det vil si at virksomheten videreføres i det alt vesentlige uendret, og de nærmere formkravene og fristene for slik omdanning er overholdt — kan ubenyttet, fremførbart underskudd fra enkeltpersonforetaket under visse vilkår overføres til og fremføres videre i det nye aksjeselskapet. Underskuddet «følger med» virksomheten inn i den nye selskapsformen, og kan brukes til å redusere AS-ets fremtidige skattepliktige overskudd.

Det er likevel viktig å være klar over at det gjelder nærmere vilkår for at et slikt underskudd faktisk skal kunne videreføres — blant annet knyttet til kontinuitet i virksomheten og at omdanningen faktisk oppfyller kravene til å regnes som skattefri. Dette er teknisk regelverk hvor detaljene bør avklares konkret med regnskapsfører eller advokat i forbindelse med selve omdanningsprosessen, ikke noe du bør legge til grunn uten å ha sjekket din egen situasjon.

Hvorfor kontinuitet er så sentralt i vurderingen

Selve grunntanken bak skattefri omdanning er at virksomheten, økonomisk sett, videreføres som «den samme» virksomheten — bare i en ny juridisk innpakning. Det er denne kontinuiteten som gjør det forsvarlig å utsette beskatning av latente gevinster, og av samme grunn er det denne kontinuiteten som normalt også er forutsetningen for at et fremførbart underskudd kan bli med over i det nye selskapet. Endres virksomheten vesentlig i forbindelse med omdanningen — for eksempel ved at deler av virksomheten selges ut, eller at driften legges vesentlig om — kan dette svekke grunnlaget for å anse underskuddet som en videreføring av «samme» virksomhets historikk, og dermed skape usikkerhet rundt retten til å fremføre det.

Underskuddet endrer karakter i AS

En ting er verdt å merke seg: når det fremførbare underskuddet er videreført inn i aksjeselskapet, kan det bare brukes mot selskapets fremtidige overskudd — ikke mot din private inntekt, slik det kunne mens virksomheten fortsatt var et EPF. Dette henger sammen med den grunnleggende forskjellen mellom foretaksformene: i EPF er du og virksomheten samme skattesubjekt, mens i AS er selskapet et eget skattesubjekt atskilt fra deg. Underskuddet bytter på en måte eier — fra å være noe som kunne redusere din personlige skatt, til å bli noe som bare kan redusere selskapets fremtidige skatt.

Hva om omdanningen ikke er skattefri?

Dersom overgangen fra EPF til AS ikke gjennomføres som en skattefri omdanning — for eksempel fordi virksomheten ikke videreføres uendret, eller fordi formkravene ikke er overholdt — kan situasjonen bli en helt annen. Da behandles overgangen i utgangspunktet som en ordinær overdragelse av virksomhet, og spørsmålet om hva som skjer med et eventuelt fremførbart underskudd må vurderes konkret ut fra de alminnelige reglene som gjelder for slike overdragelser. Dette er en av flere grunner til at det lønner seg å planlegge omdanningen nøye i forkant, særlig hvis foretaket har et fremførbart underskudd av betydning som du ønsker å ta med deg videre.

Praktiske råd hvis du har underskudd og vurderer AS

  • Få oversikt over hvor mye av underskuddet i EPF-et som allerede er benyttet mot annen inntekt, og hvor mye som eventuelt står igjen som fremførbart.
  • Snakk med regnskapsfører om hvorvidt en planlagt omdanning vil oppfylle vilkårene for skattefri omdanning, og dermed gi mulighet for å videreføre det fremførbare underskuddet.
  • Vurder timingen: har du mulighet til å utnytte underskuddet mot annen inntekt (som lønn) før omdanningen, kan det i noen tilfeller være mer verdifullt å gjøre det enn å håpe på å bruke det opp mot fremtidige, usikre overskudd i det nye AS-et.
  • Ta med det fremførbare underskuddet som en egen post i verdivurderingen av virksomheten i forbindelse med omdanningen, siden det kan ha en reell fremtidig skatteverdi for det nye selskapet.

Et eksempel til illustrasjon

Tenk deg at enkeltpersonforetaket ditt har gått med underskudd de to første driftsårene, til sammen 300 000 kroner, fordi oppstartskostnadene var høye. Du har hatt en deltidsjobb ved siden av, og har fortløpende trukket underskuddet fra mot lønnsinntekten din — det er dermed allerede «brukt opp» og har gitt deg skattelette de aktuelle årene. I det tredje året går virksomheten endelig med overskudd, og du bestemmer deg for å omdanne til AS for å kunne la fremtidig overskudd bli stående til lavere selskapsskattesats. I dette tilfellet er det ikke noe fremførbart underskudd igjen å videreføre til AS-et — hele underskuddet er allerede utnyttet, og omdanningen skjer på et tidspunkt hvor foretaket i realiteten er i pluss.

Situasjonen ville vært annerledes dersom du IKKE hadde hatt annen inntekt å trekke underskuddet mot de første årene — da ville underskuddet i stedet ha stått som et fremførbart underskudd, klart til å bli videreført inn i AS-et ved en senere skattefri omdanning, og til å redusere selskapets skattepliktige overskudd de første årene etter omdanningen.

Kort oppsummert - Underskudd i EPF som allerede er trukket fra mot annen inntekt, er «brukt opp» og videreføres ikke ved omdanning. - Ubenyttet, fremførbart underskudd kan under visse vilkår overføres til og fremføres i det nye AS-et, forutsatt at omdanningen gjennomføres som en skattefri omdanning. - I aksjeselskapet kan et videreført underskudd bare brukes mot selskapets egne fremtidige overskudd — ikke mot din private inntekt. - Er omdanningen ikke skattefri, må spørsmålet om underskuddet vurderes konkret etter de alminnelige reglene for virksomhetsoverdragelse. - Snakk med regnskapsfører i god tid dersom foretaket har et fremførbart underskudd du ønsker å ta med videre inn i AS-et.