To helt separate skattemeldinger
Det aller første å forstå er at et AS og eieren av det leverer to helt separate skattemeldinger, til to ulike skattesubjekter, som ikke smelter sammen. Du som privatperson leverer din vanlige private skattemelding, som viser din lønn, eventuelle utbytte du har mottatt, formue, gjeld og andre private forhold. Selskapet leverer sin egen skattemelding — «Skattemelding for formues- og inntektsskatt for aksjeselskap mv.» — som utelukkende dreier seg om selskapets egen økonomi: dets inntekter, kostnader, eiendeler og gjeld. De to skattemeldingene henger sammen indirekte (for eksempel ved at utbytte selskapet har betalt ut, dukker opp som inntekt i din private skattemelding), men de er formelt sett to separate innleveringer med hvert sitt regelverk.
Privat skattemelding: stort sett forhåndsutfylt
For de fleste privatpersoner i Norge er skattemeldingen i dag i stor grad forhåndsutfylt av Skatteetaten, basert på innrapportering fra arbeidsgiver, bank, forsikringsselskap og andre tredjeparter. Jobben din som privatperson består først og fremst i å kontrollere at tallene stemmer, eventuelt legge til opplysninger Skatteetaten ikke har fått automatisk, og godkjenne. For mange er dette gjort på noen minutter.
Skattemelding for AS: ikke forhåndsutfylt på samme måte
Skattemeldingen for et aksjeselskap fungerer helt annerledes. Den bygger på selskapets eget årsregnskap og næringsoppgave — som selskapet selv (eller regnskapsføreren) må utarbeide fra bunnen av, basert på selskapets bokføring gjennom året. Skatteetaten har ikke forhåndsutfylt informasjon om selskapets driftsinntekter, driftskostnader, avskrivninger eller andre skattemessige forhold på samme måte som for en privatperson. Selskapets skattemelding krever derfor en langt mer aktiv og detaljert innsats: riktig oppstilling av resultat- og balanseregnskap, korrekte skattemessige justeringer der regnskapsmessig og skattemessig behandling avviker fra hverandre, og innsending av flere vedlegg og skjemaer avhengig av selskapets virksomhet.
Hva består selskapets skattemelding egentlig av?
I bunn og grunn skal selskapets skattemelding vise hvordan man kommer fra selskapets regnskapsmessige resultat til det skattemessige overskuddet — altså grunnlaget som 22 % selskapsskatt beregnes av. Regnskapsmessig og skattemessig resultat er ikke alltid identisk, siden skatteloven på enkelte punkter har egne regler for hva som kan fradragsføres, når det kan fradragsføres, og hvordan ulike eiendeler skal avskrives skattemessig. Denne prosessen bygger normalt på selskapets næringsoppgave, som vi går grundigere gjennom i neste artikkel i denne serien.
Frister og formalitet
Selskaper har som hovedregel andre frister og en mer formalisert innleveringsprosess enn privatpersoner, og skattemeldingen for selskaper leveres normalt via regnskapssystemer eller regnskapsførerens verktøy, ofte integrert med årsregnskapet som uansett skal utarbeides og eventuelt revideres. For en nystiftet gründer som er vant til den private skattemeldingens raske «sjekk og godkjenn»-rutine, kan denne mer formaliserte prosessen oppleves som et sjokk det første året.
Trenger jeg regnskapsfører for å klare dette?
I teorien er det ingenting i veien for at et lite AS med enkle forhold kan utarbeide og levere sin egen skattemelding uten ekstern hjelp. I praksis velger de aller fleste å bruke regnskapsfører, i alle fall for de delene som krever skattemessige vurderinger og korrekt oppstilling av næringsoppgaven. Kompleksiteten øker fort med antall transaksjoner, eiendeler og eventuelle særskilte forhold som avskrivninger, varelager eller flere inntektskilder, og feil i selskapets skattemelding kan få økonomiske konsekvenser som gjør at kostnaden ved profesjonell bistand som regel er godt anvendte penger, særlig i etableringsfasen.
Hva skjer med utbyttet i de to skattemeldingene?
Et konkret eksempel på samspillet: si at selskapet ditt har betalt ut 200 000 kroner i utbytte til deg i løpet av året. Dette utbyttet er allerede beskattet på selskapsnivå gjennom selskapsskatten på det underliggende overskuddet, og det skal ikke trekkes fra som en kostnad i selskapets skattemelding — det er en overføring av allerede beskattede midler til deg som eier, ikke en driftskostnad. I din private skattemelding, derimot, dukker de samme 200 000 kronene opp som utbytteinntekt, og du skal beregne og betale den effektive utbytteskatten på 37,84 % av dette beløpet der. To skattemeldinger, to ulike behandlinger av samme pengestrøm, sett fra hver sin side av transaksjonen.
Hva skjer hvis selskapets skattemelding leveres for sent eller feil?
Der en privatperson som glemmer å sjekke skattemeldingen sin som regel bare får den forhåndsutfylte versjonen automatisk godkjent, er konsekvensene av forsinket eller mangelfull levering normalt strengere for et selskap. Leverer selskapet ikke skattemelding og næringsoppgave innen fristen, risikerer det tilleggsgebyrer, og i verste fall at Skatteetaten fastsetter selskapets inntekt ved skjønn — altså etter en vurdering uten selskapets egne, korrekte tall som grunnlag, noe som sjelden gir et resultat som er gunstig for selskapet. Dette er nok en grunn til at fristene for selskapets skattemelding bør tas vel så alvorlig som fristene i din egen private skattemelding, om ikke enda mer alvorlig.
Hvordan bør jeg forberede meg til den første skattemeldingen som AS-eier?
Det lureste du kan gjøre som fersk AS-eier, er å etablere gode rutiner for bokføring og bilagshåndtering fra første driftsdag, fremfor å vente til fristen nærmer seg. Jo mer ryddig og fortløpende dokumentert selskapets transaksjoner er gjennom året, desto enklere, raskere og rimeligere blir arbeidet med å sette opp årsregnskap, næringsoppgave og skattemelding når tiden kommer. Mange velger å koble på regnskapsfører allerede fra stiftelsestidspunktet, nettopp for å slippe å rydde opp i et helt regnskapsår i etterkant.
Kort oppsummert - Et AS og eieren leverer to separate skattemeldinger til to ulike skattesubjekter, som ikke smelter sammen. - Privat skattemelding er i stor grad forhåndsutfylt av Skatteetaten, basert på innrapportering fra tredjeparter. - Selskapets skattemelding bygger på eget årsregnskap og næringsoppgave, og krever en langt mer aktiv innsats å utarbeide. - Skattemeldingen for AS skal vise veien fra regnskapsmessig resultat til skattemessig overskudd, som selskapsskatten beregnes av. - De fleste AS bruker regnskapsfører til å utarbeide og levere selskapets skattemelding, særlig i etableringsfasen.