Hva skjer skattemessig hvis jeg omdanner enkeltpersonforetaket mitt til AS?

Hovedregelen: skattefri omdanning er mulig

Skatteloven inneholder en egen mekanisme som gjør det mulig å omdanne et enkeltpersonforetak til aksjeselskap uten at selve omdanningen i seg selv utløser skatteplikt for verken deg eller virksomheten. Uten en slik regel ville overgangen fra EPF til AS i praksis blitt behandlet som et salg av hele virksomheten fra deg privat til det nystiftede selskapet — noe som ville kunnet utløse gevinstbeskatning på alle virksomhetens eiendeler, betydelig kapital ville vært bundet opp i skatt, og terskelen for å gå fra EPF til AS ville vært mye høyere for de fleste. Den skattefrie omdanningsadgangen fjerner denne barrieren, forutsatt at du følger de lovbestemte vilkårene for en slik omdanning.

Hva er hovedideen bak ordningen?

Tanken bak den skattefrie omdanningen er at det som skjer, ikke er et reelt salg eller en realøkonomisk overføring til en fremmed part, men en ren endring av juridisk innpakning rundt en virksomhet som i det alt vesentlige fortsetter akkurat som før — samme drift, samme eiendeler, samme aktivitet, bare organisert i en ny selskapsform. Siden det ikke er noen reell verdioverføring til en utenforstående, mener lovgiver at det heller ikke bør utløses skatt på dette tidspunktet. I stedet videreføres de skattemessige verdiene — som inngangsverdier på eiendeler og eventuelle skatteposisjoner — inn i det nye selskapet, slik at eventuell fremtidig gevinstbeskatning skjer først når eiendelene faktisk realiseres ut av selskapet på et senere tidspunkt.

Vilkårene: kort om hva som kreves

For at omdanningen skal kunne skje skattefritt, stiller skatteloven opp nærmere bestemte vilkår som må følges nøye — blant annet knyttet til tidsfrister for gjennomføringen og til at virksomheten i det alt vesentlige må videreføres uendret inn i det nye selskapet, uten vesentlige endringer i eierskap eller virksomhetens karakter i forbindelse med omdanningen. Disse vilkårene er til dels tekniske og detaljerte, og går vi ikke grundig gjennom her — det er tema for en egen, mer avansert artikkel i en senere del av denne serien. Det viktigste å ta med seg her er at ordningen finnes, at den er en anerkjent og mye brukt vei fra EPF til AS, men at den forutsetter at fremgangsmåten følges presist.

Hva skjer med eiendeler og verdier i virksomheten?

I en vellykket skattefri omdanning videreføres virksomhetens eiendeler — som driftsmidler, varelager, kundefordringer og eventuell goodwill — inn i det nye AS-et med de samme skattemessige verdiene de hadde i enkeltpersonforetaket. Det oppstår altså ingen umiddelbar gevinstbeskatning på disse eiendelene bare fordi de nå eies av et AS i stedet for av deg personlig. I stedet «arver» det nye selskapet de samme skattemessige inngangsverdiene, slik at en eventuell fremtidig gevinst — for eksempel når et driftsmiddel til slutt selges — beregnes med utgangspunkt i de opprinnelige verdiene, ikke fra en oppskrevet verdi på omdanningstidspunktet.

Hva blir din inngangsverdi på aksjene du mottar?

Som en del av omdanningen mottar du aksjer i det nye selskapet til erstatning for virksomheten du tidligere eide direkte som enkeltpersonforetak. Din skattemessige inngangsverdi på disse aksjene blir normalt knyttet til virksomhetens skattemessige egenkapital og verdier på omdanningstidspunktet, beregnet etter de nærmere reglene i omdanningsbestemmelsene. Dette blir utgangspunktet for en eventuell fremtidig gevinstberegning den dagen du selger aksjene dine i det omdannede selskapet.

Hvorfor velger så mange å omdanne når virksomheten vokser?

Etter hvert som overskuddet i et enkeltpersonforetak vokser, blir den progressive personbeskatningen — med toppsatser som fort kan nærme seg og overstige 50 prosent — merkbart tyngre enn AS-modellens 22 % selskapsskatt kombinert med muligheten til å utsette utbytteskatten. Mange velger derfor å omdanne til AS nettopp når virksomheten har vokst forbi et nivå der den skattemessige fleksibiliteten i AS-modellen begynner å utgjøre en reell forskjell — og den skattefrie omdanningsadgangen gjør at denne overgangen kan skje uten at man må «betale seg inn» i den nye strukturen med en stor engangsskatteregning.

Denne artikkelen gir generell informasjon, ikke individuell rådgivning

Omdanning fra enkeltpersonforetak til AS er en prosess med flere tekniske og til dels strenge vilkår, og feil gjennomføring kan i verste fall gjøre at den forventede skattefriheten ikke oppnås. Denne artikkelen gir generell informasjon om hovedprinsippet, og erstatter ikke individuell rådgivning tilpasset din konkrete virksomhet — søk bistand fra regnskapsfører eller advokat før du gjennomfører en omdanning.

Hva bør du gjøre videre?

Vurderer du en omdanning, er det lurt å starte prosessen i god tid før du faktisk ønsker at det nye AS-et skal tre i kraft, nettopp fordi vilkårene stiller krav til tidspunkter og rekkefølge i gjennomføringen. En regnskapsfører eller advokat med erfaring fra denne typen omdanning kan kartlegge din konkrete virksomhet, sikre at vilkårene faktisk er oppfylt, og gjennomføre de nødvendige stegene i riktig rekkefølge slik at du får den skattefriheten ordningen er ment å gi.

Kort oppsummert - Omdanning fra enkeltpersonforetak til AS kan skje skattefritt dersom skattelovens nærmere vilkår følges. - Uten regelen ville omdanning i praksis blitt behandlet som salg av virksomheten, med tilhørende gevinstbeskatning. - Eiendeler videreføres inn i det nye selskapet med samme skattemessige verdier som de hadde i enkeltpersonforetaket. - Sentrale vilkår gjelder blant annet tidsfrister og at virksomheten videreføres i det alt vesentlige uendret. - Snakk med regnskapsfører eller advokat i god tid før du setter i gang, slik at vilkårene faktisk blir oppfylt.