Svaret er at det er fullt lovlig å gi familiemedlemmer naturalytelser som del av eller i stedet for kontantlønn — men det gir ingen automatisk skattefordel å gjøre det på denne måten. Naturalytelser verdsettes og skattlegges i utgangspunktet på samme måte som om de var kontantlønn, og noen typer naturalytelser har til og med egne, ofte strengere verdsettelsesregler enn ren kontantlønn.

Hva er en naturalytelse?

En naturalytelse er enhver form for godtgjørelse en arbeidsgiver gir en ansatt i annet enn kontanter — for eksempel fri bruk av bil, fri bolig, fritt telefonabonnement, forsikringer betalt av arbeidsgiver, eller andre goder av økonomisk verdi. Dette er en helt vanlig del av mange arbeidsforhold, både i og utenfor familiebedrifter, og det finnes ingenting suspekt eller uvanlig ved at slike ytelser inngår i et lønnsforhold også mellom familiemedlemmer.

Hovedregelen: naturalytelser skattlegges som lønn

Det avgjørende poenget for Anders å forstå, er at hovedregelen i skatteretten er at naturalytelser som mottas i et arbeidsforhold, skattlegges på samme måte som kontantlønn. Ytelsen verdsettes til sin omtrentlige markedsverdi, og denne verdien legges til den ansattes skattepliktige inntekt, akkurat som om beløpet var utbetalt i kontanter. Selskapet skal dessuten som hovedregel beregne og innberette arbeidsgiveravgift av verdien av naturalytelsen på samme måte som av kontantlønn.

Dette betyr at hvis Anders lar Live disponere en bruktbil fritt som del av lønnen hennes, skal fordelen ved dette (typisk beregnet etter faste sjablongregler for firmabil, eller etter faktisk fordelsverdi for andre typer goder) legges til hennes skattepliktige inntekt. Live blir med andre ord ikke skattemessig bedre stilt av å få en bil fremfor tilsvarende verdi i kontanter — verdien beskattes uansett.

Noen naturalytelser har egne, strengere verdsettelsesregler

Det som gjør naturalytelser til et tema man bør være ekstra oppmerksom på, snarere enn en vei til skattebesparelse, er at enkelte typer naturalytelser har egne, detaljerte verdsettelsesregler som i praksis kan gi en høyere skattepliktig fordel enn man kanskje intuitivt tenker. Firmabil er et godt eksempel: fordelen beregnes ofte etter sjablongregler basert på bilens listepris som ny, ikke etter hva bilen faktisk er verdt i dag eller hva den faktiske bruken tilsvarer i kroner og øre. For en dyr bil kan dette gi en beregnet fordel som oppleves høyere enn den reelle bruksverdien for mottakeren. Det samme gjelder på flere andre områder — fri bolig, for eksempel, verdsettes normalt etter en beregnet leieverdi.

For Anders og Live betyr dette at det ikke finnes noen snarvei til lavere skatt ved å velge naturalytelse fremfor kontantlønn — og i enkelte tilfeller kan naturalytelser faktisk gi et mindre gunstig resultat enn ren kontantlønn, avhengig av hvilken type ytelse det er snakk om og hvordan den verdsettes.

Hvorfor bruker man naturalytelser i det hele tatt?

Naturalytelser brukes likevel mye i norsk arbeidsliv, også i familiebedrifter, av praktiske grunner snarere enn skattemessige. En bilforhandler som lar en ansatt disponere en demobil, et rådgivningsfirma som dekker mobilabonnement, eller et gårdsbruk som stiller bolig til rådighet for en ansatt som bor og jobber på gården, gjør dette fordi det er praktisk og naturlig for virksomheten — ikke fordi det gir noen skatterabatt. Det samme gjelder når en familiebedrift som Motorhuset AS eventuelt lar Live disponere en bil: det kan være en fornuftig og praktisk ordning, men den bør prises inn i totalvurderingen av hva Live faktisk mottar i kompensasjon for arbeidet sitt, på lik linje med kontantlønnen.

Grunnprinsippet gjelder fortsatt: totalen må stå i forhold til arbeidet

Uansett om godtgjørelsen kommer som kontanter, naturalytelser, eller en kombinasjon, gjelder fortsatt det samme grunnprinsippet vi har vært innom i tidligere artikler i denne serien: den totale verdien av det Live mottar — kontantlønn pluss verdien av eventuelle naturalytelser — skal stå i et rimelig forhold til arbeidet hun faktisk utfører i resepsjonen. Anders kan derfor ikke bruke naturalytelser som en måte å "skjule" en urimelig høy totalkompensasjon i forhold til en deltidsjobb i resepsjonen — den samlede vurderingen av lønn og arbeid gjelder uavhengig av hvilken form godtgjørelsen har.

Praktisk råd

Ønsker Anders å gi Live noe av kompensasjonen som naturalytelse, bør han sørge for at verdien beregnes korrekt etter gjeldende regler for den aktuelle ytelsestypen, innberettes riktig sammen med kontantlønnen, og at den totale pakken — kontanter pluss naturalytelser — fortsatt henger sammen med arbeidsomfanget hennes. Her kan regnskapsfører bidra med korrekt verdsettelse, som ofte er mer komplisert å regne ut riktig enn ren kontantlønn.

Finnes det unntak for små, skattefrie fordeler?

Det er verdt å nevne at det finnes enkelte begrensede unntak i regelverket for mindre personalgoder — for eksempel visse rimelige, ikke-pengemessige oppmerksomheter eller lavverdige fordeler som gis til ansatte generelt, innenfor fastsatte beløpsgrenser. Disse unntakene er imidlertid smale, gjelder typisk goder av beskjeden verdi, og er ikke ment som en generell vei til å omgå ordinær lønnsbeskatning. For noe som en bils bruksverdi eller dekning av husleie, slik Anders vurderer for Live, er verdien langt over denne typen bagatellgrense, og hovedregelen om full skattlegging som lønn gjelder derfor fullt ut.

Naturalytelser og arbeidsgiveravgift

Det er også verdt å huske at Motorhuset AS som arbeidsgiver må beregne og innberette arbeidsgiveravgift av verdien av naturalytelsen på samme måte som av kontantlønn. Dette gjøres gjennom vanlig a-melding, der verdien av naturalytelsen legges inn som en del av den rapporterte kompensasjonen til Live. Glemmer Anders å innberette dette korrekt — for eksempel fordi han tenker på bilbruken som noe uformelt utenfor lønnssystemet — kan dette skape et etterslep som må rettes opp, med tilhørende renter og eventuelt gebyrer, selv om selve ordningen i utgangspunktet ville vært helt lovlig dersom den var korrekt rapportert fra starten.

Kort oppsummert - Det er lovlig å gi familiemedlemmer naturalytelser i stedet for eller i tillegg til kontantlønn. - Naturalytelser skattlegges i utgangspunktet på samme måte som kontantlønn — det gir ingen automatisk skattefordel. - Enkelte naturalytelser, som firmabil, har egne sjablongbaserte verdsettelsesregler som kan gi en høyere beregnet fordel enn forventet. - Total kompensasjon (kontanter pluss naturalytelser) må fortsatt stå i forhold til arbeidet som utføres. - Korrekt verdsettelse av naturalytelser er ofte mer komplisert enn kontantlønn, og bør avklares med regnskapsfører.