Hva er kontantprinsippet?

Kontantprinsippet er et tidfestingsprinsipp som går ut på at inntekter og kostnader regnskaps- og skattemessig tas til inntekt eller fradrag på det tidspunktet betalingen faktisk skjer — altså når pengene faktisk mottas eller betales, uavhengig av når den underliggende ytelsen faktisk ble levert eller opptjent.

Dette står i kontrast til periodiseringsprinsippet (også kalt regnskapsprinsippet), som er hovedregelen i ordinær norsk selskapsbeskatning. Etter periodiseringsprinsippet skal inntekter og kostnader tidfestes til den perioden de faktisk knytter seg til — altså når de opptjenes eller pådras — helt uavhengig av når selve betalingen skjer. Har et selskap for eksempel levert en tjeneste i desember, men først mottatt betaling i januar året etter, skal inntekten etter periodiseringsprinsippet likevel regnes med i desember, det året tjenesten faktisk ble levert.

Kontantprinsippet er IKKE hovedregelen for et AS

Dette er kanskje det viktigste poenget i denne artikkelen, og et område det er lett å bli forvirret av: et ordinært aksjeselskap, herunder et eiendomsselskap organisert som AS, følger som hovedregel periodiseringsprinsippet for tidfesting av inntekter og kostnader — ikke kontantprinsippet. Dette gjelder uavhengig av om selskapet driver med utleie av næringseiendom, annen næringsvirksomhet, eller begge deler.

Leier et eiendomsselskap ut lokaler med kvartalsvis fakturering, og en leietaker betaler leien for fjerde kvartal først i januar året etter, skal likevel leieinntekten for fjerde kvartal som hovedregel tas med i det regnskapsåret leieperioden faktisk gjaldt — ikke i året betalingen faktisk kom inn på selskapets konto. Det er altså opptjeningstidspunktet, ikke betalingstidspunktet, som normalt styrer tidfestingen for et AS.

Hvor kommer forvirringen fra?

Forvirringen rundt kontantprinsippet oppstår ofte fordi begrepet faktisk er relevant og gjeldende for enkelte andre skattytergrupper og for spesielle inntektstyper i norsk skatterett — det er ikke et begrep som er tatt ut av løse luften, det er bare feil anvendt når det knyttes til den ordinære driften i et eiendomsselskap organisert som AS. Fordi begrepet dukker opp i skattesammenheng generelt, er det lett å anta at det gjelder mer generelt enn det faktisk gjør, særlig for noen som ikke har regnskapsbakgrunn og støter på begrepet i en artikkel eller et forum uten videre kontekst.

Et eksempel

Cecilie Myrvold eier Myrvold Eiendom AS, som leier ut kontorlokaler til flere virksomheter. En leietaker har betalingsproblemer mot slutten av året, og betaler ikke husleien for november og desember før i februar året etter. Cecilie lurer på om dette betyr at hun kan vente med å ta med denne leieinntekten i skattemeldingen til det året pengene faktisk kom inn, altså det påfølgende året, siden hun har hørt at «kontantprinsippet» gjelder for skatt.

Dette er en misforståelse. Fordi Myrvold Eiendom AS er et AS, følger selskapet periodiseringsprinsippet for sin ordinære drift. Leieinntekten for november og desember skal derfor som hovedregel inntektsføres og skattlegges i det året leieperioden faktisk gjaldt, uavhengig av at betalingen fra leietakeren først kom inn i februar året etter. Dette gjelder selv om leietakeren aldri skulle betale i det hele tatt — en eventuell tapsføring av kravet er en egen vurdering, atskilt fra spørsmålet om når inntekten opprinnelig skulle vært tidfestet.

Hvorfor er dette viktig å forstå riktig?

Å legge feil tidfestingsprinsipp til grunn kan føre til at inntekter og kostnader føres i feil regnskapsår, noe som i sin tur kan gi feil grunnlag for skattemeldingen, og i verste fall utløse behov for korrigering i etterkant, med den tid og de eventuelle kostnader det medfører. For et eiendomsselskap med mange leietakere og til dels ujevn betalingsflyt gjennom året, er det derfor viktig å ha en tydelig forståelse av at det er opptjeningsperioden, ikke betalingstidspunktet, som normalt styrer tidfestingen — og å bygge regnskapsrutinene sine rundt periodiseringsprinsippet fra start, fremfor å anta at kontant inn og ut av bankkontoen er det som avgjør skattemessig tidfesting.

Snakk med regnskapsfører ved tvil

Tidfestingsregler kan i praksis by på finere nyanser enn det som er mulig å dekke uttømmende i en kort forklaring — det finnes for eksempel egne regler og vurderinger knyttet til blant annet periodisering av langsiktige kontrakter og enkelte andre spesialtilfeller. Er du usikker på hvordan en konkret inntekt eller kostnad i ditt eiendomsselskap skal tidfestes, er dette et spørsmål det er verdt å avklare direkte med regnskapsfører, fremfor å basere seg på generelle antakelser om hvilket prinsipp som gjelder.

Hva med leie som betales langt i forkant?

Et beslektet spørsmål er hva som skjer når en leietaker betaler leie langt i forkant av selve leieperioden — for eksempel at leien for hele neste år faktureres og betales allerede i desember. Fordi et eiendomsselskap organisert som AS følger periodiseringsprinsippet, skal en slik forskuddsbetaling som hovedregel ikke inntektsføres i sin helhet med én gang pengene mottas. I stedet fordeles inntekten regnskapsmessig og skattemessig utover den perioden leieforholdet faktisk gjelder, slik at hver periode får den andelen av leieinntekten som faktisk knytter seg til nettopp den perioden.

Dette henger sammen med selve grunntanken bak periodiseringsprinsippet: det er den underliggende økonomiske realiteten — når ytelsen faktisk finner sted — som skal styre tidfestingen, ikke de rent likviditetsmessige bevegelsene på selskapets bankkonto. For et eiendomsselskap med mange ulike leietakere og til dels ulik faktureringspraksis, er dette et poeng det er verdt å ha klart for seg, slik at regnskapet gjenspeiler riktig periode for hver leieinntekt, uavhengig av når betalingen faktisk kommer inn.

Kort oppsummert

  • Kontantprinsippet innebærer at inntekter og kostnader tidfestes når betaling faktisk skjer, i motsetning til periodiseringsprinsippet, der tidfesting følger når inntekten opptjenes eller kostnaden pådras.
  • Et ordinært AS, herunder et eiendomsselskap, følger som hovedregel periodiseringsprinsippet for sin drift — ikke kontantprinsippet.
  • Leieinntekt skal derfor som hovedregel tidfestes til den perioden leieforholdet faktisk gjelder, uavhengig av når leietakeren faktisk betaler.
  • Kontantprinsippet er reelt og gjeldende for enkelte andre skattytergrupper og spesielle inntektstyper — det er bare ikke hovedregelen for et eiendomsselskap organisert som AS.
  • Er du usikker på tidfesting av en konkret inntekt eller kostnad, avklar dette med regnskapsfører fremfor å legge generelle antakelser til grunn.