Hva skjer skattemessig hvis jeg gir bort aksjene mine rett før jeg flytter ut?

Gaven kan redusere din egen exit-skattepliktige formue — men det er ikke gratis

Det stemmer at dersom Hedda gir bort aksjer før hun selv flytter ut av Norge, vil dette i utgangspunktet redusere hennes egen gjenværende, exit-skattepliktige formue — siden hun etter gaveoverføringen eier færre aksjer, og dermed har en mindre latent gevinst igjen å forholde seg til når hun selv flytter. Så langt kan planen virke fornuftig ved første øyekast.

Men det er et vesentlig poeng Hedda må ta med i vurderingen: selve gaveoverføringen kan i seg selv utløse en skatteplikt for henne som giver, dersom mottakeren er bosatt i utlandet. Siden Sunniva allerede bor fast i Sveits, vil en gave av aksjer fra Hedda til Sunniva i praksis være en overføring til en mottaker bosatt i utlandet — og for slike overføringer gjelder terskelen på 100 000 kroner, ikke bunnfradraget på 3 millioner kroner som gjelder ved Heddas egen, senere utflytting.

Hvorfor er grensen så mye lavere for gaver til utlandet?

Denne lavere grensen henger nøye sammen med selve formålet med exit-skatt-reglene. Uten en egen, lav grense for gaver til mottakere i utlandet, ville det vært relativt enkelt å omgå de ordinære exit-skattereglene nettopp slik Hedda først tenkte seg: gi bort store aksjeverdier til familiemedlemmer som allerede bor i utlandet, før man selv flytter, og dermed unngå at verdiene noensinne blir fanget opp av exit-skatt i det hele tatt — verken hos giveren (fordi giveren fortsatt er bosatt i Norge når gaven gis, og dermed i utgangspunktet ikke rammes av de ordinære utflyttingsreglene) eller hos mottakeren (som aldri har vært skattemessig bosatt i Norge). Den lave gavegrensen på 100 000 kroner er nettopp innrettet for å tette denne typen hull.

Kontinuitetsprinsippet: gevinsten forsvinner ikke, den flyttes

Det andre sentrale poenget Hedda må forstå, er det som gjerne kalles kontinuitetsprinsippet. Når aksjer overføres som gave, overtar mottakeren som hovedregel giverens opprinnelige inngangsverdi på aksjene — ikke markedsverdien på gavetidspunktet. Det betyr at den latente gevinsten som var opparbeidet mens Hedda eide aksjene, ikke forsvinner ved gaveoverføringen — den flyttes i stedet over til Sunniva, som nå «arver» den samme lave inngangsverdien som Hedda opprinnelig hadde.

Konsekvensen er at dersom Sunniva på et senere tidspunkt selger disse aksjene, vil gevinstberegningen ta utgangspunkt i Heddas opprinnelige inngangsverdi, ikke verdien aksjene hadde da Sunniva mottok dem i gave. Den latente skatteforpliktelsen som lå i aksjene, er med andre ord ikke eliminert gjennom gaven — den er bare overført fra én skattyter til en annen.

Hva betyr dette samlet sett for Heddas plan?

Satt sammen betyr dette at Heddas idé om å gi bort aksjer før egen utflytting, ikke fungerer som en enkel måte å unngå exit-skatt på verdiene totalt sett. For det første vil selve gaveoverføringen til Sunniva i Sveits sannsynligvis i seg selv utløse skatteplikt for Hedda, gitt den lave grensen på 100 000 kroner for slike overføringer — og gitt at en betydelig aksjepost trolig langt overstiger denne grensen. For det andre vil den delen av gevinsten som eventuelt unngår beskatning hos Hedda i akkurat dette øyeblikket, likevel ligge latent i aksjene som Sunniva nå eier, klar til å bli beskattet på et senere tidspunkt — riktignok da eventuelt etter Sveits' regler snarere enn Norges, avhengig av Sunnivas egen skattemessige status og en eventuell skatteavtale mellom Norge og Sveits.

Hva om Hedda i stedet venter til hun selv er flyttet?

Et alternativ Hedda også bør vurdere, er hva som skjer dersom hun i stedet venter med en eventuell gaveoverføring til etter at hun selv har flyttet til Sveits og gjort opp sin egen exit-skatt på ordinær måte. I et slikt scenario vil hun på gavetidspunktet allerede være skattemessig bosatt i Sveits selv, og situasjonen blir da et spørsmål om sveitsisk gavebeskatning, eventuelt kombinert med sveitsiske regler for gevinstbeskatning ved et senere salg fra Sunnivas side — ikke lenger et spørsmål om norsk exit-skatt i det hele tatt, siden den norske exit-skatten på hennes aksjer allerede vil være endelig avgjort gjennom hennes egen utflytting. Om dette gir et bedre eller dårligere samlet resultat for familien enn å gi bort aksjene før hun selv flytter, avhenger av forhold denne artikkelen ikke kan gi et generelt svar på, og bør inngå som en del av den helhetlige vurderingen Hedda bør få gjennomført.

Er det da aldri noen fordel ved å gi bort aksjer før utflytting?

Det finnes situasjoner der en planlagt overføring av eierskap kan gi mening av andre grunner enn ren skatteplanlegging — for eksempel som ledd i et ordinært generasjonsskifte som uansett var planlagt uavhengig av Heddas egen utflytting. Men Hedda bør ikke gå inn i en slik beslutning med en forventning om at gaven i seg selv er en enkel «genvei» rundt exit-skatten. Tvert imot kan en dårlig planlagt gaveoverføring rett før utflytting både utløse en egen, umiddelbar skatteplikt for henne som giver, og samtidig ikke gi noen reell, varig skattebesparelse for familien samlet sett, siden den underliggende latente gevinsten uansett følger aksjene videre til Sunniva.

Hva bør Hedda gjøre i stedet?

Gitt kompleksiteten i samspillet mellom gavereglene, den lave grensen for overføringer til utlandet, og kontinuitetsprinsippet, bør Hedda få en konkret vurdering av den samlede skattemessige konsekvensen — for både henne selv og Sunniva — før hun eventuelt gjennomfører noen gaveoverføring i forkant av sin egen flytting. En forhastet gave, motivert av et ønske om å «komme unna» exit-skatten, kan fort vise seg å gi et dårligere samlet resultat enn om hun rett og slett hadde beholdt aksjene selv og håndtert exit-skatten gjennom en av de ordinære betalingsordningene omtalt tidligere i denne artikkelserien.

Kort oppsummert - Å gi bort aksjer før egen utflytting kan redusere din egen gjenværende exit-skattepliktige formue, men er ikke en enkel måte å unngå skatt på totalt sett. - Gaver av aksjer til mottakere bosatt i utlandet rammes av en lav grense på 100 000 kroner, og kan i seg selv utløse skatteplikt for deg som giver. - Kontinuitetsprinsippet innebærer at mottakeren overtar din opprinnelige inngangsverdi — den latente gevinsten forsvinner ikke, den flyttes til en annen skattyter. - Den samlede skattemessige effekten for familien bør vurderes helhetlig, ikke bare ut fra din egen, umiddelbare situasjon. - En forhastet gave motivert av skatteplanlegging kan gi et dårligere resultat enn å beholde aksjene og bruke en ordinær betalingsordning for exit-skatt.