Ja — og dette er en av EPFs klareste fordeler

Hvorfor dette er mulig i EPF

Grunnen ligger i den grunnleggende konstruksjonen av enkeltpersonforetak som skattesubjekt: EPF er ikke atskilt fra deg som person. Alt overskudd — og alt underskudd — i virksomheten er ditt eget overskudd eller underskudd, direkte. Går virksomheten med tap, reduserer dette tapet din samlede alminnelige inntekt for året, på lik linje med andre fradragsberettigede kostnader. Har du samtidig lønnsinntekt fra en fast jobb, vil underskuddet fra enkeltpersonforetaket dermed redusere den totale skattepliktige inntekten din, og du kan ende opp med lavere skatt totalt sett — i noen tilfeller til og med penger tilbake på skatten, avhengig av hvor mye forskuddstrekk som allerede er betalt av lønnen din.

Hvorfor dette ikke fungerer på samme måte i AS

I et aksjeselskap er situasjonen fundamentalt annerledes, nettopp fordi selskapet er et eget skattesubjekt, atskilt fra deg som eier. Går AS-et med underskudd, er det selskapets underskudd — ikke ditt personlig. Dette underskuddet kan fremføres og trekkes fra mot selskapets egne fremtidige overskudd, år for år, helt til det er brukt opp. Men det kan ikke, uansett hvor mye du eier av selskapet, trekkes fra mot din private lønnsinntekt eller andre personlige inntekter.

Dette betyr at hvis du starter et AS som går med tap de første årene, får du ingen umiddelbar skattelette på din egen lønn eller andre personlige inntekter — du må vente til selskapet selv begynner å gå med overskudd før underskuddet gir noen skatteeffekt, og da er effekten begrenset til å redusere selskapsskatten, ikke din personlige skatt.

Et eksempel som viser forskjellen

Tenk deg at du har en fast jobb med god lønn, og ved siden av starter du en ny virksomhet som det første året går med et underskudd på 100 000 kroner på grunn av oppstartskostnader — utstyr, markedsføring, kanskje litt konsulentbistand.

Driver du virksomheten som enkeltpersonforetak, reduserer dette underskuddet på 100 000 kroner din alminnelige inntekt for året direkte. Siden du har lønnsinntekt fra før, gir dette en umiddelbar skattebesparelse på lønnsskatten din det samme året — pengene kommer tilbake til deg raskt, typisk ved det ordinære skatteoppgjøret.

Driver du i stedet virksomheten som AS fra dag én, er underskuddet på 100 000 kroner selskapets underskudd. Din egen lønn beskattes helt uavhengig av dette, akkurat som om AS-et ikke fantes. Underskuddet blir stående som et fremførbart underskudd i selskapet, og gir først en skatteeffekt den dagen selskapet begynner å tjene penger — og da bare i form av redusert selskapsskatt, ikke som noen fordel for din private økonomi.

Hva om underskuddet fortsetter flere år?

Fortsetter virksomheten å gå med underskudd over flere år, forsterkes denne forskjellen ytterligere. I EPF kan hvert enkelt års underskudd trekkes fra mot annen inntekt fortløpende, år for år, slik at du får en løpende skattelette gjennom hele oppstartsfasen — noe som kan være avgjørende for om du har økonomisk mulighet til å holde ut de første, tunge årene. I AS bygger underskuddene seg i stedet opp som en stadig større fremførbar post i selskapet, uten noen personlig skatteeffekt før selskapet en gang i fremtiden begynner å gå med overskudd. Skulle virksomheten aldri bli lønnsom og til slutt avvikles, kan et opparbeidet fremførbart underskudd i et AS i verste fall gå tapt uten noensinne å ha gitt noen skatteeffekt for deg som eier.

Grenser og forbehold

Muligheten til å trekke fra underskudd i EPF mot annen inntekt er ikke ubegrenset eller uten forbehold.

  • Virksomheten må være reell næringsvirksomhet med et økonomisk overskuddsformål — drives det som er registrert som «enkeltpersonforetak» i realiteten som en hobby uten seriøst siktemål om overskudd, kan Skatteetaten komme til at det ikke er skattemessig virksomhet i det hele tatt, og da faller fradragsretten bort (se egen artikkel om grensen mellom hobby og næring).
  • Gjentatte år med underskudd, uten utsikter til at virksomheten noensinne vil gå med overskudd, kan over tid gjøre at Skatteetaten stiller spørsmål ved om vilkårene for virksomhet fortsatt er oppfylt.
  • Det kan gjelde nærmere begrensninger og vilkår i enkelte situasjoner, avhengig av virksomhetens art og din øvrige økonomiske situasjon — er du usikker på om ditt underskudd kvalifiserer fullt ut, er dette noe regnskapsfører raskt kan avklare.
  • Dokumenter kostnadene og bakgrunnen for underskuddet godt, slik at det er enkelt å sannsynliggjøre overfor Skatteetaten ved eventuelle spørsmål at dette er reelle, forretningsmessige kostnader og ikke private utgifter ført som næringskostnader.

Hvordan dette henger sammen med grensen mot hobby

Denne fradragsretten er nettopp grunnen til at Skatteetaten ser nøye på om en aktivitet med vedvarende underskudd faktisk er reell næringsvirksomhet, eller om den nærmer seg det som må regnes som en hobby. Er formålet med aktiviteten i realiteten noe annet enn å tjene penger, og underskuddene brukes systematisk til å redusere skatten på annen inntekt uten noen realistisk utsikt til fremtidig overskudd, kan Skatteetaten komme til at aktiviteten ikke oppfyller vilkårene for skattemessig virksomhet i det hele tatt — og dermed at fradragsretten for underskuddet faller bort. Se egen artikkel om nøyaktig hvor denne grensen går.

Hvorfor dette bør inngå i vurderingen av foretaksform

Denne forskjellen er et av de tyngste, mest konkrete argumentene for å starte en ny virksomhet som EPF fremfor AS, spesielt hvis du forventer oppstartstap og samtidig har annen inntekt å trekke underskuddet mot. Har du derimot ingen annen inntekt å trekke fra mot — for eksempel fordi virksomheten er din eneste inntektskilde fra dag én — er denne konkrete fordelen mindre relevant for deg, siden det ikke er noen «annen inntekt» å redusere.

Kort oppsummert - Underskudd i enkeltpersonforetak kan som hovedregel trekkes direkte fra mot annen inntekt, inkludert lønnsinntekt fra fast jobb. - Dette skyldes at EPF og deg som person er samme skattesubjekt — underskuddet er ditt eget, direkte. - I AS kan underskudd bare fremføres mot selskapets egne fremtidige overskudd, ikke mot din private inntekt. - Fordelen er størst for de som forventer oppstartstap og samtidig har annen inntekt, som lønn, å trekke underskuddet mot. - Virksomheten må være reell næringsvirksomhet med økonomisk formål for at fradragsretten skal gjelde.