Forskuddsarv er skattemessig en gave — ikke en «arv før tiden»

Det første som er verdt å slå fast: selv om ordet «arv» inngår i begrepet, er forskuddsarv skattemessig sett en gave gitt mens giveren fortsatt lever. Skattemessig behandles den derfor etter de samme prinsippene som gaver mellom foreldre og barn generelt, ikke etter egne, spesielle «forskuddsarv-regler». Siden Norge ikke har gaveavgift (avviklet samtidig med arveavgiften i 2014), er selve mottaket av forskuddsarven i seg selv ikke skattepliktig inntekt for deg som mottaker, uansett hvor stort beløpet er.

Det arverettslige poenget med å kalle noe «forskudd på arv» — i motsetning til en ren gave uten en slik betegnelse — handler om noe helt annet enn skatt: det handler om hvordan beløpet eventuelt skal avregnes mot din fremtidige arvelodd når foreldrene en dag går bort, av hensyn til likebehandling mellom søsken. Dette er et arverettslig spørsmål som ligger utenfor skatteloven, og som typisk håndteres gjennom dokumentasjon foreldrene selv setter opp, for eksempel i et gavebrev eller testament.

Samme kontinuitetsprinsipp som ved ordinær arv

Det som derimot er svært relevant skattemessig, er at forskuddsarv av eiendeler med gevinstpotensial — typisk en bolig, en fritidseiendom, aksjer eller en næringseiendel — utløser akkurat det samme kontinuitetsprinsippet som gjelder ved ordinær arv etter dødsfall. Du som mottaker overtar giverens opprinnelige skattemessige inngangsverdi, ikke markedsverdien på overføringstidspunktet. En eventuell latent gevinst «følger med» gaven, og blir først aktuell den dagen du selv selger eiendelen — med mindre du da oppfyller et eventuelt botidskrav på egen hånd.

Et eksempel

Se for deg at Berit får en leilighet i Oslo som forskudd på arv fra sin mor, mens moren fortsatt lever. Moren kjøpte leiligheten for 1,4 millioner kroner for femten år siden, og verdien er nå 3,6 millioner kroner. Berit overtar leiligheten ved gavebrev, tydelig merket som forskudd på arv, og trenger ikke betale noe som helst i avgift eller skatt av selve overføringen — verken av de 3,6 millionene leiligheten er verdt, eller av differansen opp fra morens opprinnelige kjøpesum.

Men Berits skattemessige inngangsverdi i leiligheten er fortsatt 1,4 millioner kroner (justert for eventuelle dokumenterte påkostninger), akkurat som om hun hadde arvet den etter et dødsfall. Velger Berit å leie ut leiligheten fremover, blir leieinntektene skattepliktige som vanlig kapitalinntekt. Selger hun leiligheten videre uten selv å ha bodd der, vil gevinsten måles fra morens opprinnelige inngangsverdi på 1,4 millioner kroner, og kan i utgangspunktet bli skattepliktig med 22 prosent av differansen — med mindre Berit selv har flyttet inn og oppfylt botidskravet for egen bolig før hun eventuelt selger.

Hvordan påvirker forskuddsarv formuen din i mellomtiden?

Fra og med det tidspunktet du mottar forskuddsarven, teller eiendelen med i din formue på vanlig måte, akkurat som annen formue du eier. Har du fra før liten formue, kan en stor forskuddsarv i noen tilfeller føre til at du krysser bunnfradraget for formuesskatt og dermed får noe høyere formuesskatt fremover. Dette er, som ved ordinær arv, en konsekvens av at du nå eier mer — ikke en egen avgift på selve gaven.

Hva bør du dokumentere som mottaker av forskuddsarv?

Fordi kontinuitetsprinsippet gjør giverens opprinnelige inngangsverdi avgjørende for din fremtidige skatteregning, er det svært lurt å sikre god dokumentasjon allerede på overføringstidspunktet — ikke vente til et salg mange år senere, når kvitteringer og gamle kjøpekontrakter kan være vanskeligere å spore opp. Be gjerne giveren dokumentere opprinnelig kjøpesum, år for anskaffelse, og eventuelle påkostninger som er gjort underveis. Denne informasjonen bør helst følge med gavebrevet eller annen dokumentasjon om overføringen, slik at den ligger klar den dagen du en gang skal selge.

Forskjellen fra en helt ordinær gave uten arveforskudd-status

Skattemessig er det, som nevnt, ingen forskjell mellom en gave som er formelt betegnet som forskudd på arv, og en gave uten en slik betegnelse — begge følger de samme reglene om skattefritt mottak og kontinuitet i inngangsverdien. Forskjellen ligger utelukkende på det arverettslige planet: om, og eventuelt hvordan, beløpet skal trekkes fra i din fremtidige arvelodd. Ønsker foreldrene dine å behandle barna likt over tid, er det derfor ofte lurt at de er tydelige og skriftlige på om en overføring er ment som forskudd på arv eller en ren gave utenfor det fremtidige arveoppgjøret — men dette er, igjen, et spørsmål som hører hjemme i arveretten snarere enn skatteretten.

Har det betydning hva slags eiendel forskuddsarven består av?

Ja, og dette er verdt å tenke gjennom før foreldrene bestemmer seg for hva som skal overføres som forskudd på arv. Mottar du et rent kontantbeløp — for eksempel 500 000 kroner overført til en bankkonto som forskudd på arv til boligkjøp — er det ingen latent gevinst å ta hensyn til. Pengene er penger, uten noen skjult skatteposisjon knyttet til seg, og din videre skattemessige behandling av dem følger bare de vanlige reglene for renteinntekter og formue fremover.

Mottar du derimot en eiendel med gevinstpotensial — en bolig, en aksjepost, en fritidseiendom eller en næringseiendel — er situasjonen en helt annen, nettopp fordi kontinuitetsprinsippet da slår inn fullt ut. To søsken som hver mottar en million kroner i forskuddsarv, den ene i kontanter og den andre i form av en aksjepost med stor innebygd gevinst, har på papiret mottatt like mye — men søskenet med aksjeposten sitter også med en fremtidig, latent skatteforpliktelse som søskenet med kontantene ikke har. Dette er verdt å være bevisst på både for giver og mottaker når man planlegger hvordan forskudd på arv skal fordeles mellom flere barn.

Flere forskudd over tid — hold oversikt

Mange foreldre gir forskudd på arv til barna sine ved flere anledninger over mange år — kanskje litt til boligkjøp i tjueårene, litt mer til oppussing noen år senere, og enda mer etter hvert som foreldrenes egen økonomi tillater det. Skattemessig behandles hver enkelt overføring for seg, med sin egen eventuelle kontinuitet i inngangsverdi dersom det dreier seg om en eiendel og ikke bare kontanter. Det kan likevel være praktisk lurt å føre en enkel oversikt over hva som er gitt til hvem og når, både av hensyn til den senere arverettslige avregningen mellom søsknene, og for å ha dokumentasjonen tilgjengelig den dagen en mottatt eiendel eventuelt skal selges videre.

Kort oppsummert - Forskuddsarv er skattemessig en gave, og er skattefri for mottakeren siden Norge ikke har gave- eller arveavgift. - Betegnelsen «forskudd på arv» har i hovedsak arverettslig betydning — om beløpet skal avregnes mot senere arv — ikke skattemessig betydning. - Kontinuitetsprinsippet gjelder også her: du overtar giverens opprinnelige inngangsverdi på eiendeler med gevinstpotensial. - En senere gevinst ved salg beregnes fra giverens historiske inngangsverdi, ikke verdien da du mottok forskuddsarven. - Sikre god dokumentasjon på opprinnelig inngangsverdi allerede når forskuddsarven overføres.