Fem år er ikke lenger det relevante tallet

Det korte svaret er at Solveigs venninne trolig refererer til en eldre versjon av regelverket. Dagens regler for exit-skatt opererer ikke med en femårsperiode, men med en tolvårsperiode. Har du betalt eller fått fastsatt exit-skatt ved utflytting, og du flytter tilbake til Norge innenfor denne tolvårsperioden — altså før exit-skatten er endelig gjort opp — vil skatten enten bortfalle eller bli tilbakebetalt, avhengig av hvilken betalingsmåte du opprinnelig valgte.

Det er lett å forstå hvorfor forvirringen oppstår. Norsk skatterett har gjennom årene hatt flere ulike versjoner av utflyttingsreglene, med ulike tidsfrister for når en tidligere-utløst skatteplikt kunne reverseres. En eldre regelperiode opererte med kortere frister enn dagens, og det er nok en slik eldre oppfatning som har «hengt igjen» i mange sin bevissthet — inkludert, tilsynelatende, hos Solveigs venninne. Hvis du planlegger etter en gammel tommelfingerregel om fem år, risikerer du å basere en viktig beslutning på utdatert informasjon.

Hvordan fungerer tolvårsregelen i praksis?

Prinsippet er at exit-skatten ikke er endelig og ugjenkallelig i det øyeblikket du flytter ut. Norge anerkjenner at et bostedsskifte til utlandet ikke alltid er permanent, og gir derfor en mulighet til å reversere skatteplikten dersom du faktisk flytter tilbake og gjenopptar skattemessig bosted i Norge innenfor en tolvårsperiode etter utflyttingen.

Det avgjørende skillet ligger i hvilken betalingsmåte som opprinnelig ble valgt for exit-skatten:

  • Har du betalt hele exit-skatten med én gang ved utflytting, og flytter tilbake til Norge innenfor tolvårsperioden, vil den innbetalte skatten normalt bli tilbakebetalt til deg.
  • Har du i stedet valgt å utsette betalingen — enten helt eller delvis, over inntil tolv år — og flytter tilbake før skatten forfaller, vil kravet normalt bortfalle, slik at du aldri betaler det som opprinnelig ble fastsatt.

Denne forskjellen mellom «bortfall» og «tilbakebetaling» er ikke bare en teknisk detalj — den er selve grunnen til at det for mange kan lønne seg å velge en betalingsordning med utsettelse fremfor å betale alt med én gang, dersom det er en reell mulighet for at man flytter tilbake til Norge på et senere tidspunkt. Dette temaet utdypes nærmere i en senere artikkel i denne serien om betalingsordninger for exit-skatt.

Hva betyr dette for Solveig konkret?

Solveig betalte exit-skatten sin i sin helhet med én gang, ved selve utflyttingen for tre år siden. Siden hun nå vurderer å flytte tilbake til Norge etter bare tre år — godt innenfor tolvårsperioden — vil hun i utgangspunktet ha krav på å få tilbakebetalt den exit-skatten hun opprinnelig betalte, forutsatt at hun faktisk gjenopptar skattemessig bosted i Norge og oppfyller de øvrige vilkårene for dette.

Det er verdt å understreke at det avgjørende er skattemessig bosted, ikke bare en formell flytting av adresse. Solveig må altså faktisk etablere seg på nytt i Norge på en måte som gjør at hun igjen anses som skattemessig bosatt her — noe som henger sammen med temaet i en senere artikkel i denne serien om forskjellen mellom skattemessig og folkeregistrert bosted.

Hvorfor er dette en fornuftig regel?

Sett fra et litt overordnet perspektiv gir tolvårsregelen mening: exit-skatten skal treffe reelle, varige bostedsskifter der Norge faktisk mister beskatningsretten til en gevinst for godt. Flytter man tilbake relativt raskt, har den underliggende begrunnelsen for skatten — at verdiene «forsvinner» ut av norsk beskatningsområde permanent — i realiteten ikke slått til. Det ville vært lite rimelig om staten beholdt en skatt innkrevd på et grunnlag som viste seg å ikke stemme, bare fordi flyttingen underveis skiftet retning.

Hva om Solveig bare flytter tilbake midlertidig?

Et spørsmål som også kan være aktuelt for noen i Solveigs situasjon, er hva som skjer dersom flyttingen tilbake til Norge selv viser seg å bli kortvarig — for eksempel dersom hun etter halvannet år i Norge igjen bestemmer seg for å flytte til utlandet. Siden det avgjørende for bortfall eller tilbakebetaling er at hun faktisk gjenopptar skattemessig bosted i Norge innenfor tolvårsperioden, vil selve det å flytte tilbake og oppfylle bostedskriteriene i en periode normalt være tilstrekkelig til at den opprinnelige exit-skatten faller bort eller tilbakebetales, selv om hun senere skulle velge å flytte ut igjen. En eventuell ny utflytting på et senere tidspunkt vil i så fall måtte vurderes som en helt ny sak, med en ny beregning av latent gevinst på det tidspunktet, ikke en gjenoppliving av den gamle exit-skatten fra første gang hun flyttet.

En praktisk advarsel om tidsfrister og dokumentasjon

Selv om tolvårsregelen i utgangspunktet er gunstig for noen som Solveig, er det ikke noe som skjer automatisk uten videre. Skal exit-skatten bortfalle eller tilbakebetales, må dette som regel meldes inn og dokumenteres overfor Skatteetaten på riktig måte, innenfor de fristene og med den dokumentasjonen som til enhver tid kreves. Solveig bør derfor ikke bare anta at alt ordner seg av seg selv fordi hun flytter tilbake — hun bør aktivt sette seg inn i, eller få bistand til, hvordan kravet om bortfall eller tilbakebetaling skal fremsettes, og innenfor hvilke frister dette må skje etter at hun faktisk er tilbake i Norge.

Siden dette er et område som har vært gjenstand for vesentlige regelendringer de siste par årene, er det uansett klokt for Solveig å verifisere de konkrete, gjeldende reglene for tilbakebetaling direkte hos Skatteetaten før hun tar noen endelig avgjørelse om flyttedato, fremfor å basere seg på hva som gjaldt da hun selv flyttet ut for tre år siden.

Kort oppsummert - Gjeldende regelverk opererer med en tolvårsperiode for exit-skatt, ikke fem år — «femårsregelen» er en utdatert oppfatning fra en tidligere versjon av regelverket. - Flytter du tilbake til Norge og gjenopptar skattemessig bosted innenfor tolvårsperioden, bortfaller eller tilbakebetales exit-skatten. - Hvorvidt skatten bortfaller eller tilbakebetales avhenger av hvilken betalingsmåte du opprinnelig valgte ved utflytting. - Bortfall eller tilbakebetaling skjer ikke automatisk — det må normalt meldes inn og dokumenteres overfor Skatteetaten innenfor gjeldende frister. - Sjekk alltid oppdatert status hos Skatteetaten, siden reglene om utflyttingsskatt har endret seg mye de siste årene.