To ulike veier fra EPF til AS

Det ene sporet er såkalt skattefri omdanning. Dette er en ordning som gjør det mulig å videreføre virksomheten fra EPF til AS uten at overgangen i seg selv utløser skatt på latente gevinster, forutsatt at virksomheten i det alt vesentlige videreføres uendret i det nye selskapet. Det gjelder egne, relativt strenge frister og formkrav for å kunne benytte skattefri omdanning — blant annet knyttet til når på året omdanningen faktisk gjennomføres og innrapporteres. Dette bør planlegges i god tid sammen med regnskapsfører eller advokat, siden konsekvensene av å bomme på fristene kan bli kostbare.

Det andre sporet er en ordinær virksomhetsoverdragelse — du selger eller overfører eiendeler og virksomhet fra deg selv (som innehaver av EPF) til det nyopprettede AS-et, som en helt vanlig transaksjon. Her kan det utløses ordinær beskatning av eventuelle gevinster på det tidspunktet overdragelsen skjer, på samme måte som ved salg av virksomhet til en hvilken som helst tredjepart.

De aller fleste som omdanner et lønnsomt, løpende drevet enkeltpersonforetak til AS, sikter seg inn på det første sporet — skattefri omdanning — nettopp fordi det andre sporet kan utløse en skatteregning på gevinster (for eksempel på goodwill, kundeportefølje eller andre verdier som er bygget opp i virksomheten) som man helst vil unngå å måtte betale på et tidspunkt hvor virksomheten ikke nødvendigvis har frigjort kontanter til å dekke den.

Hva skjer med inntekten som er opptjent før omdanningen?

Uavhengig av hvilket spor du velger, er hovedregelen at inntekt opptjent i enkeltpersonforetaket før omdanningstidspunktet fortsatt beskattes som personinntekt på din hånd, akkurat som om foretaket hadde fortsatt å eksistere ut året. Det er altså ikke slik at en omdanning midt i året «visker ut» den skatteplikten som allerede er opparbeidet — den følger deg som privatperson for den perioden foretaket faktisk eksisterte som EPF.

Fra og med omdanningstidspunktet overtar det nye aksjeselskapet som eget skattesubjekt for virksomhetens inntekter og kostnader fremover. Det betyr i praksis at inntektsåret deles i to for skatteformål: en periode hvor du beskattes direkte som næringsdrivende med personinntekt, og en periode hvor selskapet er skattesubjekt og du kun beskattes ved uttak av lønn eller utbytte.

Dette krever et tydelig regnskapsmessig skille mellom de to periodene — hva som hører til «gamle» EPF og hva som hører til «nye» AS — noe regnskapsfører normalt håndterer i forbindelse med omdanningen.

Praktiske konsekvenser du bør være forberedt på

En omdanning midt i året fører gjerne med seg noen praktiske forhold det er lurt å ha oversikt over:

  • Forskuddsskatten din må justeres. Du har trolig betalt forskuddsskatt basert på at du skulle drive EPF hele året; etter omdanningen endres inntektsbildet, og forskuddsskatten bør oppdateres slik at du ikke betaler for mye eller for lite underveis.
  • Personinntektsberegningen for EPF-delen av året må avsluttes korrekt, slik at trinnskatt og trygdeavgift beregnes riktig for den perioden foretaket faktisk eksisterte.
  • Eventuelle eiendeler, kundefordringer, varelager og gjeld i foretaket må overføres til AS-et på en måte som er i tråd med de skattemessige kravene til omdanningen — dette er noe av kjernen i om omdanningen kvalifiserer som skattefri.
  • Merverdiavgiftsregistreringen må også håndteres i overgangen, slik at det ikke oppstår hull eller dobbeltregistrering.

Hvorfor tidspunktet på året har betydning

Fordi skattefri omdanning har egne frister knyttet til tidspunktet for gjennomføring, er det ikke likegyldig når på året du velger å omdanne. Mange planlegger omdanningen slik at den får virkning fra et tidspunkt som passer med fristreglene, nettopp for å unngå at overgangen kommer i utakt med regelverket og utilsiktet utløser beskatning som kunne vært unngått.

Siden de eksakte fristene og de nærmere vilkårene for skattefri omdanning er relativt strenge og kan endre seg, er dette et område hvor det er verdt å bruke litt tid sammen med en regnskapsfører eller advokat før du setter i gang — særlig hvis du vurderer å omdanne på et tidspunkt som ikke er ved starten eller slutten av et kalenderår.

Et typisk eksempel på hvordan et slikt år kan se ut

Se for deg at du driver enkeltpersonforetak gjennom store deler av året, og at virksomheten har vokst seg til et punkt hvor du og regnskapsfører blir enige om at omdanning til AS er riktig steg. Dere planlegger prosessen i god tid, sørger for at formkravene til skattefri omdanning oppfylles, og gjennomfører selve omdanningen på et tidspunkt som er tilpasset fristreglene.

For inntektsåret som helhet vil skattemeldingen din da måtte reflektere to ulike perioder: en periode hvor virksomhetens resultat inngår i din personlige næringsinntekt, med tilhørende personinntekt, trinnskatt og trygdeavgift, og en periode hvor resultatet i stedet tilhører aksjeselskapet, og hvor du kun er beskattet for eventuell lønn eller utbytte du selv har tatt ut fra selskapet i den samme perioden. Regnskapsfører vil normalt sette opp et eget mellomregnskap eller en åpningsbalanse for AS-et som markerer akkurat hvor skjæringspunktet går.

Hvorfor det lønner seg å starte planleggingen tidlig

Fordi en omdanning involverer flere parallelle prosesser — verdsettelse av virksomheten, utarbeidelse av åpningsbalanse for det nye selskapet, registrering i Foretaksregisteret, overføring av avtaler og eventuelle ansettelsesforhold, samt selve den skattemessige behandlingen — er det sjelden noe som lar seg gjøre «over natten» uten at noe glipper. Jo tidligere du og regnskapsfører begynner planleggingen, desto større er sjansen for at omdanningen både treffer riktig tidspunkt i året og oppfyller alle vilkårene for å kunne gjennomføres skattefritt.

Kort oppsummert - Inntekt opptjent i EPF før omdanningstidspunktet beskattes fortsatt som personinntekt på din hånd, uavhengig av når på året omdanningen skjer. - Etter omdanningen overtar aksjeselskapet som eget skattesubjekt for virksomhetens fremtidige inntekter. - Skattefri omdanning krever at virksomheten videreføres i det alt vesentlige uendret, og at egne frister og formkrav overholdes. - Forskuddsskatt, personinntektsberegning og overføring av eiendeler må håndteres nøye i overgangsperioden. - Planlegg tidspunktet for omdanningen i god tid sammen med regnskapsfører eller advokat, siden fristreglene er relativt strenge.