§ 6-91. Fradrag for gjeldsrenter ved utenlandsk eiendom og virksomhet

Skatteloven·LOV-1999-03-26-14

Kort oppsummert

Fradrag for gjeldsrenter avkortes når renten hører til utenlandsk eiendom eller virksomhet som er unntatt norsk skatt etter skatteavtale.
Avkortingen følger forholdet mellom utenlandske eiendeler og samlede eiendeler.
Privatpersoner kuttes ikke for bolig i annen EØS-stat under unntaksmetoden.
Finansforetak har en egen regel.

Lovteksten ordrett

§ 6-91. Fordeling av fradrag mellom Norge og utlandet

(1) Når skattyter som nevnt i § 2-1 og § 2-2 har fast eiendom, eller utøver eller deltar i virksomhet i utlandet, og inntekt fra slik fast eiendom eller virksomhet er unntatt fra skattlegging i Norge etter overenskomst med fremmed stat, skal skattyters fradrag for gjeldsrenter begrenses etter reglene i annet til fjerde ledd. For personlig skattyter som har alminnelig skatteplikt til Norge etter § 2-1, skal fradrag for gjeldsrenter ikke reduseres som følge av at skattyter eier bolig eller fritidsbolig i annen EØS-stat der skatteavtalen mellom Norge og den annen stat bygger på unntaksmetoden for unngåelse av dobbeltbeskatning. Når skattyter har krav på og krever helt eller delvis fradrag for gjeldsrentene i den annen EØS-stat, avkortes fradraget i Norge tilsvarende, likevel begrenset oppad til en andel som svarer til forholdet mellom samlet verdi av skattyters faste eiendom og eiendeler som nevnt i første punktum, og verdien av skattyters samlede eiendeler.

(2) Regnskapspliktig skattyter gis ikke fradrag for gjeldsrenter som svarer til forholdet mellom verdien av fast eiendom og eiendeler i virksomhet som nevnt i første ledd og verdien av skattyters samlede eiendeler, basert på bokført verdi i regnskap oppgjort i samsvar med regnskapsloven Ved fordeling av gjeldsrenter etter forrige punktum, skal eiendom som nevnt i første ledd annet punktum bare tas med i verdien av skattyters samlede eiendeler. For skattyter som er finansforetak etter finansforetaksloven § 1-3 første ledd, gis ikke fradrag for gjeldsrenter som etter overenskomst med fremmed stat skal tilordnes fast eiendom og virksomhet i utlandet, som nevnt i første ledd.

(3) Andre skattytere enn nevnt i annet ledd har ikke krav på fradrag for gjeldsrenter som svarer til forholdet mellom verdien av fast eiendom og eiendeler i virksomheten som nevnt i første ledd og verdien av skattyters samlede eiendeler, basert på verdien ved skattefastsettingen. Ved fordeling av gjeldsrenter etter forrige punktum, skal eiendom som nevnt i første ledd annet punktum bare tas med i verdien av skattyters samlede eiendeler.

(4) Når det foreligger samtykke fra departementet som omhandlet i § 2-37 fjerde ledd, medtas ved fradragsberegningen rente av den delen av det utenlandske selskapets gjeld som etter forholdsmessig fordeling faller på verdien av selskapets eiendeler eller anlegg m.v., i den utstrekning skattyteren anses som eier av disse, jf § 4-31 fjerde ledd.

(5) Departementet kan gi forskrift til utfylling og gjennomføring av reglene i denne bestemmelse.

Kilde: Lovdata — Skatteloven § 6-91

Hva betyr dette?

Denne paragrafen hindrer at du får fradrag i Norge for gjeldsrenter som egentlig hører til inntekt Norge ikke skattlegger. Slike inntekter finnes når du eier fast eiendom i utlandet eller driver virksomhet der, og en skatteavtale (avtale mellom Norge og en annen stat om hvem som skal skattlegge hva) gjør at inntekten er unntatt fra norsk skatt. Da kan ikke hele rentekostnaden trekkes fra her. Den delen som knytter seg til den utenlandske eiendommen eller virksomheten, avkortes.

Regelen gjelder både personer bosatt i Norge (§ 2-1) og selskaper hjemmehørende her (§ 2-2). Fradraget avkortes i forhold til hvor stor andel eiendommen eller virksomheten i utlandet utgjør av alle eiendelene dine. Regnskapspliktige bruker bokført verdi i regnskapet. Andre bruker verdien ved skattefastsettingen.

For privatpersoner er det en viktig avgrensing. Eier du bolig eller fritidsbolig i en annen EØS-stat, og skatteavtalen bygger på unntaksmetoden (en metode for å unngå at samme inntekt skattlegges to ganger), skal ikke gjeldsrentefradraget i Norge kuttes bare av den grunn. Krever du og har krav på fradrag for de samme rentene i den andre staten, avkortes fradraget i Norge tilsvarende, men aldri mer enn eiendommenes andel av de samlede eiendelene.

Finansforetak har en egen regel: de får ikke fradrag for gjeldsrenter som skatteavtalen tilordner den utenlandske eiendommen eller virksomheten. Finansforetak er ifølge finansforetaksloven § 1-3 blant annet banker, kredittforetak og forsikringsforetak. Fjerde ledd gjelder når departementet har samtykket etter § 2-37 fjerde ledd i at du regnes som eier av eiendom i et utenlandsk selskap der du eier minst 95 prosent av aksjekapitalen. Da tas den forholdsmessige delen av selskapets gjeld med i beregningen, jf. § 4-31 fjerde ledd.

§ 4-31 er den tilsvarende regelen for formue og gjeld, bygget opp på samme måte. § 2-37 gjør at skatteplikt kan begrenses gjennom skatteavtaler. Departementet kan gi forskrift til utfylling.

Relaterte paragrafer

Alle §§ i skatteloven →