Verdsettelsen på dødsfallstidspunktet er ikke et nytt utgangspunkt
Et av de vanligste misforståelsene er troen på at eiendeler i et dødsbo får en «ny» skattemessig verdi på dødsfallstidspunktet — altså at en bolig verdsatt til 4 millioner kroner ved dødsfallet automatisk får 4 millioner kroner som ny inngangsverdi for boet eller arvingene. Slik fungerer det ikke i norsk rett. Kontinuitetsprinsippet gjelder også her: det er avdødes opprinnelige, historiske inngangsverdi som fortsatt ligger til grunn når en eventuell gevinst skal beregnes — uavhengig av om salget skjer gjennom boet før skiftet er ferdig, eller av den enkelte arving etter at skiftet er avsluttet.
Med andre ord: verdsettelsen som gjøres av boets eiendeler ved dødsfallet, for eksempel i forbindelse med en boligtakst, er normalt til bruk for selve arvefordelingen mellom arvingene — altså for å fastslå hva som er rettferdig fordeling av verdiene seg imellom — men den erstatter ikke avdødes opprinnelige kjøpesum som utgangspunkt for gevinstberegningen ved et salg.
Hvem er skattepliktig når salget skjer gjennom boet?
Selges en eiendel mens den fortsatt formelt eies av dødsboet — altså før den er overført til den enkelte arving — er det i utgangspunktet boet selv som er skattesubjekt for en eventuell gevinst, siden boet som nevnt i vår artikkel om skifte generelt er et eget skattesubjekt frem til skiftet er avsluttet. Gevinsten (eller eventuelt tapet) beregnes som differansen mellom salgssummen og avdødes opprinnelige inngangsverdi, justert for eventuelle dokumenterte påkostninger og andre relevante forhold underveis.
Det motsatte scenarioet — der eiendelen først overføres til arvingene gjennom skiftet, og deretter selges av arvingene selv i etterkant — gir i utgangspunktet samme skattemessige resultat, bare at det da er den enkelte arving (eventuelt arvingene i fellesskap dersom flere eier sammen) som er skattepliktig for gevinsten, fortsatt beregnet fra avdødes opprinnelige inngangsverdi. Det avgjørende skillet handler dermed mindre om skattebeløpet, og mer om hvem som formelt er skattepliktig og skal levere skattemelding for transaksjonen.
Gjelder botidsreglene også ved salg gjennom boet?
Ja, prinsippene om botid for egen bolig og fritidsbolig gjelder også når boet selger. Har avdøde selv bodd i boligen så lenge at vilkårene for skattefritt salg var oppfylt på dødsfallstidspunktet, kan denne opparbeidede botiden i en del tilfeller komme boet til gode ved et salg kort tid etter dødsfallet — men dette er et område med presise vilkår og tidsfrister som bør vurderes konkret for det enkelte boet, gjerne med bistand fra advokat eller regnskapsfører, siden feilvurderinger her fort kan koste dyrt.
Et eksempel
Anne og broren Petter arver sin fars leilighet i Trondheim. Faren kjøpte leiligheten for 1,1 millioner kroner for over tjue år siden, og bodde der frem til han døde. Leiligheten er verdiansatt til 3,8 millioner kroner ved dødsfallet. Anne og Petter blir enige om at ingen av dem ønsker å bo der selv, og velger derfor å selge leiligheten gjennom boet før den formelle fordelingen av arven mellom dem er ferdig — de vil rett og slett dele salgssummen i stedet for å dele en fysisk bolig.
Leiligheten selges for 3,9 millioren kroner tre måneder etter dødsfallet. Fordi faren selv bodde i leiligheten frem til dødsfallet og dermed oppfylte botidskravet, vil salget i mange slike tilfeller kunne gjennomføres skattefritt for boet — nettopp fordi avdødes egen botid kommer til anvendelse ved et salg som skjer i nær tilknytning til dødsfallet. Anne og Petter mottar deretter sin andel av salgssummen som en ordinær, skattefri arveutbetaling.
Sammenlign dette med et annet eksempel: Kåre arver alene en fritidsbolig etter sin mor, som selv aldri rakk å opparbeide botid på hytta før hun døde (hun kjøpte den bare to år før dødsfallet og hadde ikke brukt den nok). Boet selger hytta seks måneder etter dødsfallet for 2,5 millioner kroner, mot en opprinnelig kjøpesum på 2 millioner kroner. Siden verken avdøde eller boet har opparbeidet botid på fritidsboligen, blir gevinsten på 500 000 kroner i utgangspunktet skattepliktig for boet med 22 prosent skatt, altså 110 000 kroner, før nettobeløpet fordeles videre til Kåre som arv.
Hva bør arvinger tenke på før de selger noe fra boet?
Før dere som arvinger bestemmer dere for å selge en eiendel gjennom boet i stedet for å overta den først, er det lurt å avklare tre ting: For det første, hva er avdødes dokumenterte inngangsverdi og eventuelle påkostninger — dette er tallet gevinsten skal måles fra. For det andre, er botidskravet oppfylt, enten gjennom avdødes egen bruk eller på annen måte, slik at salget eventuelt kan skje skattefritt. For det tredje, er det praktisk og økonomisk mest hensiktsmessig å selge gjennom boet, eller vil det være enklere å først gjennomføre skiftet og la den enkelte arving stå for et eventuelt salg i etterkant. Svarene her kan variere fra bo til bo, og det er ofte verdt å få en konkret vurdering fra advokat eller regnskapsfører med erfaring fra booppgjør før dere setter i gang et salg.
Kort oppsummert - Selger boet en eiendel før skiftet er ferdig, er det fortsatt avdødes opprinnelige inngangsverdi som legges til grunn for gevinstberegningen — ikke verdsettelsen på dødsfallstidspunktet. - Boet er i utgangspunktet skattesubjekt for en eventuell gevinst ved salg som skjer før skiftet er avsluttet. - Botidsreglene for bolig og fritidsbolig kan komme boet til gode dersom avdøde selv hadde opparbeidet nok botid. - Selges eiendelen i stedet av arvingene etter at skiftet er ferdig, gjelder de samme grunnleggende prinsippene, bare med arvingene som skattesubjekt. - Avklar inngangsverdi og botidsstatus før dere bestemmer om salg bør skje gjennom boet eller etter skiftet.