Hovedregelen: skjerming følger aksjonæren og aksjen, ikke husstanden

Skjermingsfradrag er, som vi har vært grundig innom gjennom hele denne artikkelserien, strengt personlig og knyttet til den enkelte aksjepost og den som faktisk eier den. Det finnes ingen generell adgang til å overføre opparbeidet skjerming fra én ektefelles aksjer til den andre ektefellens aksjer, selv om dere er gift, har felles økonomi, eller lignes sammen på enkelte andre skatteposter. Skjermingen din er ganske enkelt ikke en «pott» som tilhører husstanden som sådan — den er knyttet til deg personlig, som eier av nettopp de aksjene skjermingen er opparbeidet på.

Hvorfor er regelen laget slik?

Dette henger direkte sammen med selve grunnprinsippet vi startet denne artikkelserien med: skjermingen skal kompensere for avkastningen av DIN EGEN, personlig innskutte kapital. Har ektefellen din skutt inn kapital i sitt eget selskap, er det hans eller hennes kapital som har vært bundet opp, og det er dermed også han eller hun som har krav på skjermingen knyttet til den investeringen — ikke deg, selv om dere er gift og deler økonomien for øvrig. Å tillate fri overføring av skjerming mellom ektefeller ville i praksis undergravd selve koblingen mellom investert kapital og skjermingsrett som ligger til grunn for hele ordningen.

Eksempel: Kristin og Bjørn har hver sin aksjepost

Kristin eier aksjer i sitt eget konsulentselskap, Fjellro Rådgivning AS, med et betydelig, opparbeidet skjermingsgrunnlag fordi hun ikke har tatt ut utbytte på flere år. Ektefellen Bjørn eier aksjer i et annet selskap, Havstrand Bygg AS, der han tar ut jevnlig utbytte, men har et lavere skjermingsgrunnlag og dermed mindre skjerming å trekke fra. Selv om ekteparet i praksis deler husholdningsøkonomien fullt ut, kan ikke Kristins ubrukte skjerming brukes til å redusere skatten på Bjørns utbytte fra Havstrand Bygg AS, og omvendt. Hver av dem må forholde seg til sin egen skjermingshistorikk, knyttet til sine egne aksjeposter.

Det ene unntaket: faktisk overføring av selve aksjene

Det finnes riktignok én måte skjerming i praksis kan «flyttes» mellom ektefeller på — men det er ikke en overføring av selve fradraget isolert sett, det er en overføring av AKSJENE. Overfører du (helt eller delvis) dine aksjer til ektefellen din, for eksempel som gave, følger som hovedregel kontinuitetsprinsippet med på kjøpet: ektefellen din overtar din inngangsverdi og ditt opparbeidede skjermingsgrunnlag på nettopp disse aksjene, akkurat som ved enhver annen gaveoverføring av aksjer mellom nærstående. Fra overføringstidspunktet er det imidlertid ektefellen som er den formelle eieren og skjermingsberettigede av disse aksjene — ikke deg lenger.

En reell transaksjon med egne konsekvenser — ikke en enkel «flytting»

Det er viktig å forstå at en slik overføring er en egen, reell transaksjon med sine egne skattemessige og selskapsrettslige sider, ikke bare en administrativ omregistrering du kan gjøre uten videre ettertanke. Overføringen kan ha betydning for eierstyring og stemmerett i selskapet, for eventuelle aksjonæravtaler som regulerer hvem som kan eie aksjer, og for hvordan formuen fordeler seg mellom ektefellene ved et eventuelt fremtidig samlivsbrudd. En slik overføring bør derfor besluttes ut fra en helhetlig vurdering — ikke utelukkende som et grep for å «flytte» skjerming dit den gjør mest nytte det aktuelle året.

Gjelder det samme for felles ligning og skatteklasse?

Skjermingsfradraget påvirkes ikke av at ektefeller kan lignes sammen på visse andre inntekts- og formuesposter. Aksjeinntekt beskattet etter aksjonærmodellen, med tilhørende skjerming, holdes atskilt per aksjonær uavhengig av ekteskapelig status og eventuell felles ligning på andre områder av skattemeldingen. Det er med andre ord ingen automatikk eller sammenblanding mellom ektefellers skattemelding når det gjelder nettopp denne posten.

Praktisk konklusjon for ektepar med ulikt fordelte aksjeporteføljer

Har dere som ektepar svært ulikt fordelte skjermingsgrunnlag mellom dere, er det eneste reelle grepet for å jevne ut situasjonen å faktisk overføre eierskapet til noen av aksjene mellom dere — med alt det innebærer av dokumentasjon, kontinuitet i inngangsverdi og skjerming, og de øvrige konsekvensene en slik overføring har. En enklere, løpende «utjevning» av bare selve skattefradraget, uten at eierskapet til aksjene faktisk endres, finnes ikke i regelverket.

Gjelder de samme reglene for samboere som for ektefeller?

Reglene vi har gått gjennom over, gjelder ekteskap spesifikt. For samboere uten felles barn og uten formelt inngått ekteskap, finnes det i utgangspunktet enda færre særregler som knytter partenes økonomi sammen skattemessig — og skjermingsfradrag er, som for ektefeller, uansett strengt personlig og knyttet til den enkelte aksjonær og aksjepost. Samboerskap i seg selv gir ingen selvstendig adgang til å dele eller overføre skjerming mellom partene. Ønsker samboere å jevne ut eierskap seg imellom, må dette gjøres på samme måte som for ektefeller: gjennom en faktisk overføring av aksjene, med de samme kontinuitetsvirkningene og de samme praktiske og avtalerettslige hensynene som er beskrevet over.

Hva om ektefellene driver selskapet sammen, men bare én er formell aksjonær?

Det hender at begge ektefeller i praksis jobber i og bidrar til selskapet, mens bare den ene formelt står som aksjonær i aksjeeierboken. I et slikt tilfelle er det fortsatt bare den formelle aksjonæren som har skjermingsgrunnlag og skjermingsfradrag knyttet til aksjene — arbeidsinnsatsen til den andre ektefellen gir, som vi var inne på i den aller første artikkelen i denne serien, ikke i seg selv noen skjermingsrett, uansett hvor mye vedkommende faktisk har bidratt med av tid og innsats i selskapet. Ønsker ekteparet at begge skal ha en formell eierandel med tilhørende skjermingsgrunnlag, må dette løses ved at den ene faktisk blir registrert som aksjonær for sin andel av aksjene, enten gjennom en kapitalforhøyelse begge deltar i, eller gjennom en overføring av eksisterende aksjer mellom ektefellene.

Kort oppsummert

  • Skjermingsfradrag er personlig og knyttet til den enkelte aksjonær og aksjepost — det kan ikke fritt overføres mellom ektefeller.
  • Regelen følger av at skjermingen skal kompensere for avkastningen av nettopp DIN egen, innskutte kapital.
  • Det eneste som i praksis «flytter» skjerming, er å faktisk overføre selve aksjene til ektefellen, for eksempel som gave.
  • Ved en slik overføring følger normalt kontinuitetsprinsippet med: ektefellen overtar din inngangsverdi og ditt skjermingsgrunnlag.
  • En aksjeoverføring mellom ektefeller er en reell transaksjon med egne konsekvenser, og bør vurderes helhetlig — ikke bare som et skattegrep for året.