Hva skjer med avskrivningene hvis selskapet slutter å drive før driftsmidlet er nedskrevet?

Gjenværende saldo forsvinner ikke automatisk

Det første Geir bør vite, er at en gjenværende, ikke-avskrevet saldoverdi ikke bare «forsvinner» skattemessig fordi selskapet opphører å drive. Den resterende verdien representerer fortsatt en kostnad selskapet har hatt, som ennå ikke er fullt ut fradragsført — og opphør av virksomheten utløser i seg selv en avslutning av det løpende saldoregnskapet, hvor den gjenværende verdien enten kommer til fradrag gjennom sluttavskrivning, eller inngår i et realisasjonsoppgjør dersom driftsmidlene selges eller overføres i forbindelse med avviklingen.

To hovedspor: salg eller sluttavskrivning

I praksis vil situasjonen som oftest følge ett av to spor, avhengig av hva som skjer med driftsmidlene selv ved opphøret.

Selges driftsmidlene — for eksempel dersom Vestkant Transport AS selger de to lastebilene til en annen transportbedrift som en del av avviklingen — håndteres dette i utgangspunktet etter de samme prinsippene som er beskrevet i artikkelen om salg av avskrevne driftsmidler: salgssummen trekkes fra den gjenværende saldoen, og et eventuelt overskytende eller underskytende beløp håndteres videre gjennom saldosystemet, selv om selskapet er i ferd med å avvikles.

Blir driftsmidlene ikke solgt — for eksempel fordi de er utrangert, kondemnert, eller av andre grunner ikke omsettes videre — kan den gjenværende saldoen i stedet komme til fradrag gjennom det som gjerne omtales som sluttavskrivning i forbindelse med opphøret av virksomheten, slik at den ikke-fradragsførte verdien uansett kommer til uttrykk i selskapets siste skattemessige oppgjør fremfor å bli stående uavklart.

Et eksempel på hvordan dette kan slå ut for Geir

Si at Geir selger den ene lastebilen for 220 000 kroner til en annen transportør idet virksomheten avvikles, mens den andre lastebilen er så nedslitt at den kondemneres uten noe vederlag. Salget av den første bilen håndteres da etter de ordinære prinsippene for salg innenfor saldogruppen — salgssummen trekkes fra saldoen. Den andre bilen, som ikke gir noen salgssum eller annen motytelse, vil i forbindelse med opphøret av virksomheten normalt kunne komme til fradrag for sin gjenværende, ikke-avskrevne verdi, som en del av det samlede sluttoppgjøret for selskapets siste driftsår.

Det nøyaktige utfallet i denne typen saker er ofte avhengig av hvordan opphøret konkret gjennomføres — om selskapet formelt oppløses og slettes, om virksomheten selges som en helhet til en annen aktør, eller om driften bare gradvis fases ut mens selskapet består som juridisk enhet uten aktiv drift. Disse ulike formene for opphør kan gi noe ulik skattemessig håndtering av den gjenværende saldoen, og de konkrete detaljene rundt sluttavskrivning ved opphør bør derfor alltid avklares med regnskapsfører eller advokat tilpasset akkurat den avviklingsformen selskapet velger.

Hvorfor er dette et område med mer usikkerhet enn løpende avskrivning?

Så lenge selskapet er i ordinær, løpende drift, er avskrivningsreglene relativt forutsigbare år for år — det er stort sett et spørsmål om å plassere driftsmidlet i riktig gruppe og anvende riktig sats innenfor maksimalsatsen. Ved opphør av virksomheten oppstår det derimot flere skjønnsmessige spørsmål på én gang: hvordan opphøret formelt gjennomføres, hva som skjer med de enkelte eiendelene, og hvordan dette henger sammen med eventuelle andre skattemessige forhold ved selve avviklingen av selskapet som sådan, som for eksempel likvidasjonsbeskatning av selve selskapet og eventuelt utbytte til aksjonærene. Dette gjør at opphørssituasjoner generelt krever en grundigere og mer individuell gjennomgang enn den løpende, årlige avskrivningen.

Hva om selskapet bare reduserer driften gradvis, uten å avvikle formelt?

Det er ikke gitt at Geir formelt oppløser og sletter Vestkant Transport AS med en gang han slutter å kjøre selv. Noen selskaper legges i «dvale» — driften trappes ned, men selskapet består som juridisk enhet, uten at det formelt avvikles. I en slik mellomfase er utgangspunktet fortsatt at selskapet kan fortsette å eie driftsmidlene, og at ordinære avskrivningsregler i utgangspunktet fortsetter å gjelde så lenge selskapet består, selv om den løpende driften er sterkt redusert eller midlertidig stanset. Det er først når selskapet faktisk avvikles, eller driftsmidlene selges eller tas ut av virksomheten for godt, at spørsmålet om sluttavskrivning eller realisasjonsoppgjør for alvor melder seg. Geir bør derfor ha en klar plan for om og når selskapet faktisk skal formelt avvikles, siden dette har betydning for når den gjenværende saldoen må gjøres endelig opp.

Hva om den gjenværende saldoen er negativ ved opphøret?

Det motsatte scenarioet kan også oppstå: dersom Geir selger lastebilene for mer enn den gjenværende saldoen tilsier, blir saldoen for gruppen negativ, akkurat som beskrevet i artikkelen om salg av avskrevne driftsmidler. Ved et ordinært salg underveis i driften ville en slik negativ saldo normalt vært inntektsført gradvis over flere år. Ved opphør av virksomheten oppstår imidlertid spørsmålet om denne gradvise inntektsføringen skal fremskyndes og gjøres opp i sin helhet som en del av det avsluttende oppgjøret, i stedet for å strekkes ut over år hvor selskapet ikke lenger er i drift. Også dette er et spørsmål som bør avklares konkret med regnskapsfører, siden det henger sammen med hvordan resten av opphøret gjennomføres.

Hva bør Geir gjøre?

Geir bør ta kontakt med regnskapsfører — og ved en mer omfattende avvikling gjerne også advokat — i god tid før selve avviklingsprosessen igangsettes, slik at både lastebilenes gjenværende saldoverdi og selve opphørsprosessen for selskapet planlegges og gjennomføres riktig sammen. Å avklare dette tidlig gir Geir et langt bedre grunnlag for å forstå hva som faktisk skjer med de gjenværende fradragene, i stedet for å oppdage komplikasjoner først når selskapets siste skattemelding skal leveres.

Kort oppsummert - Gjenværende, ikke-avskrevet saldo forsvinner ikke automatisk bare fordi selskapet slutter å drive. - Selges driftsmidlene ved opphøret, håndteres dette normalt etter samme prinsipp som ordinært salg innenfor saldosystemet. - Blir driftsmidlene ikke solgt, kan gjenværende saldo i stedet komme til fradrag gjennom sluttavskrivning i forbindelse med opphøret. - Den konkrete håndteringen avhenger av hvordan opphøret gjennomføres, og bør avklares konkret med regnskapsfører eller advokat. - Planlegg avviklingen i god tid, slik at både driftsmidlenes saldo og selve opphørsprosessen håndteres riktig sammen.