Hva er forsinkelsesrente på skatt?

Når forsinkelsesrenten på skatt begynner å løpe

Rentekravet kommer av at betalingsfristen er oversittet. Skattebetalingsloven § 11-1 sier at det skal beregnes rente av skatte- og avgiftskrav som ikke betales innen forfallstidspunktet. Renten løper fra forfallet og fram til betaling skjer. Det spiller ingen rolle om du har glemt fristen, ikke hadde penger, eller mener at kravet er feil.

Det siste punktet overrasker mange. Etter skattebetalingsloven § 10-1 skal skattekrav betales ved forfall med det beløpet som opprinnelig er fastsatt, selv om fastsettingen er påklaget eller under endring. Klager du på skatteoppgjøret uten å betale, løper altså forsinkelsesrenten likevel. Unntaket er at Skatteetaten kan gi utsatt iverksetting av vedtaket i enkelte saker. Får du ikke slik utsettelse, må du betale og få pengene tilbake med rentegodtgjørelse hvis du får medhold.

Forfallsdatoen avhenger av hva slags krav det er. Restskatt for personlige skattytere forfaller tre uker etter at skatteoppgjøret ble sendt, men ikke før 20. august i året skatten fastsettes. Er restskatten 1 000 kroner eller mer, deles den i to like store terminer med fem ukers mellomrom. Betaler du ikke første termin i tide, forfaller andre termin samtidig, og renten løper da av hele beløpet. Forskuddsskatt har fire terminer i løpet av inntektsåret, og blir en termin stående ubetalt, forfaller de neste også. Arbeidsgiveres trekk av skatt fra lønn forfaller første virkedag etter utbetalingen.

Slik beregnes renten og hvilken sats som gjelder

Grunnlaget er kravet tillagt eventuell rente etter §§ 11-2 eller 11-5. Det betyr at renten kan løpe av et beløp som allerede inneholder rentetillegg på restskatten. Renten løper fram til betaling skjer. Den stanser altså ikke av at Skatteetaten sender et brev eller en purring.

Satsen står ikke i skatteloven. Etter skattebetalingsloven § 11-6 skal den tilsvare satsen som er fastsatt etter forsinkelsesrenteloven § 3 første ledd første punktum. Departementet fastsetter den satsen hvert halvår. Loven sier at den skal svare til Norges Banks styringsrente per 1. januar og 1. juli, tillagt minst åtte prosentpoeng. Satsen er altså høy, og den endrer seg fra halvår til halvår. Du finner den gjeldende satsen i Skatteetatens oversikt over renter, og den er den samme som ellers gjelder for forsinket betaling i Norge.

Endrer satsen seg mens kravet står ubetalt, gjelder den nye satsen fra endringstidspunktet. Det gjelder også krav der renten alt har begynt å løpe. Et krav som blir stående lenge, kan derfor få ulike satser i ulike perioder.

Forskjellen på forsinkelsesrente og andre renter i skattesaker

Skattebetalingsloven kapittel 11 har flere renter som lett blandes sammen.

• Rentetillegg på restskatt etter § 11-5 beregnes fra 1. juli i inntektsåret og fram til første forfall. Betaler du restskatten innen 31. mai i året etter inntektsåret, blir det ikke rentetillegg. Dette er renten for at du har hatt for lite skatt trukket i løpet av året, og den kommer før forfallet.
• Rente ved endring etter § 11-2 gjelder når skatten øker etter et endringsvedtak eller fordi du selv retter en tidligere melding. Den løper fra opprinnelig forfall til vedtaket eller den nye meldingen. Satsen er styringsrenten per 1. januar tillagt ett prosentpoeng, altså lavere enn forsinkelsesrenten.
• Rentegodtgjørelse etter § 11-4 er renten du får når du har betalt for mye og får pengene tilbake.
• Forsinkelsesrenten etter § 11-1 kommer til når et krav, med eller uten slike renter, ikke er betalt i tide.

Får du et endringsvedtak med økt skatt, kan du dermed få to renter etter hverandre. Først rente etter § 11-2 fram til vedtaket, deretter forsinkelsesrente hvis du ikke betaler innen den nye fristen.

Kan renten ettergis eller stoppes?

Hovedregelen er at renten løper, og den kan ikke stoppes ved å klage. Det finnes to veier til lettelse.

Den første er en betalingsavtale. Etter innkrevingsloven § 17 kan Innkrevingsmyndigheten tilby en betalingsavtale når den finner det hensiktsmessig. Det er ingen rett til slik avtale, og myndigheten kan sette vilkår. Renten løper normalt videre mens du betaler ned.

Den andre er ettergivelse. Innkrevingsloven § 20 sier at Innkrevingsmyndigheten kan ettergi forsinkelsesrente og gebyr ved forsinket betaling, samt innkrevingskostnader, når det foreligger særlige forhold. Departementet kan i forskrift bestemme hva som regnes som særlige forhold. Beslutninger etter denne paragrafen regnes ikke som enkeltvedtak. Loven oppgir ikke noen liste over hva som er særlige forhold, så utfallet beror på en konkret vurdering. Det kan for eksempel være at forsinkelsen skyldes forhold hos skattemyndighetene selv, eller at betalingen ble forsinket av omstendigheter du ikke rådde over. Les mer om reglene i innkrevingsloven.

Selve skattekravet kan ikke ettergis på dette grunnlaget. Ettergivelse av hovedstolen er et eget spørsmål med strengere vilkår.

Kort oppsummert

• Forsinkelsesrente på skatt løper fra forfallsdagen til betalingen er gjort, etter skattebetalingsloven § 11-1.
• Satsen følger forsinkelsesrenteloven § 3, fastsettes hvert halvår og ligger minst åtte prosentpoeng over styringsrenten.
• Du må betale ved forfall selv om du klager, ellers løper renten.
• Rentetillegg på restskatt, rente ved endring og rentegodtgjørelse er andre renter med egne regler og lavere satser.
• Innkrevingsmyndigheten kan ettergi forsinkelsesrente når det foreligger særlige forhold, men det er ingen rett til det.