Viktig å skille: bruksrett til firmabil er noe helt annet enn å eie den
Det er avgjørende at Geir forstår forskjellen mellom to helt ulike situasjoner. Den ene er den løpende fordelsbeskatningen som gjelder når en ansatt har firmabil til disposisjon — altså bruksrett til en bil selskapet fortsatt eier, som den ansatte kan bruke både i jobb og privat. Dette beskattes løpende gjennom året etter egne, sjablongbaserte regler for firmabilbeskatning, og er tema i en annen artikkel i denne serien.
Den andre situasjonen — som er tilfellet Geir nå vurderer for Kåre — er noe helt annet: her skjer det en varig og fullstendig overføring av eierskapet til bilen, vederlagsfritt, fra selskapet til den ansatte. Dette er ikke lenger en løpende bruksrett, det er en reell gave av en eiendel med betydelig verdi, og den skal behandles etter helt andre regler enn den løpende firmabilbeskatningen.
Hovedregelen: hele markedsverdien blir en skattepliktig fordel
Når en bil gis som en reell gave — det vil si at eierskapet overføres varig og vederlagsfritt til den ansatte, ikke bare at bruksretten videreføres eller utvides — regnes hele bilens markedsverdi på overføringstidspunktet som en skattepliktig fordel for mottakeren. Dette gjelder utover eventuelle ordinære gavegrenser som måtte være aktuelle for andre, mindre gaver samme år; en bil av en viss verdi vil normalt langt overstige den alminnelige gavegrensen for ansattegaver, og hele eller nesten hele verdien blir dermed skattepliktig som lønn for den ansatte.
For Kåre betyr dette at dersom bilen Geir vil gi ham har en markedsverdi på for eksempel 220 000 kroner på gavetidspunktet, vil denne summen i sin helhet — med et lite fradrag for den ordinære gavegrensen dersom Kåre ikke allerede har brukt den opp på andre gaver samme år — bli behandlet som skattepliktig fordel for Kåre. Dette utløser forskuddstrekk og innberetning som lønn, og Solstrand Transport AS må også betale arbeidsgiveravgift av beløpet.
Hvorfor blir dette så mye dyrere enn Geir kanskje trodde?
Mange arbeidsgivere som ønsker å belønne ansatte med en gjenstand av betydelig verdi, som en bil, undervurderer hvor tungt dette slår ut skattemessig sammenlignet med for eksempel jubileumsgaver innenfor de fastsatte beløpsgrensene. En jubileumsgave ved 25 års tjenestetid kan riktignok gis med en viss skattefri sum innenfor de særskilte, høyere grensene som gjelder nettopp for slike anledninger — men disse grensene er fastsatt i tusenlappen, ikke i hundretusenlappen, og strekker på ingen måte til for verdien av en hel bil. Overskytende verdi, som i Kåres tilfelle vil utgjøre det aller meste av bilens verdi, faller helt utenfor jubileumsgave-unntaket og behandles som ordinær skattepliktig lønn.
Hva blir den reelle kostnaden for Kåre og selskapet?
Fordi hele det overskytende beløpet behandles som lønn, vil Kåre få et betydelig beløp lagt til sin alminnelige inntekt og personinntekt det året han mottar bilen, med tilhørende progressiv beskatning etter hans øvrige inntektsnivå. Har Kåre fra før en vanlig sjåførlønn, kan et lønnstillegg på over 200 000 kroner i ett og samme år fort dytte betydelige deler av beløpet opp i de høyere trinnskatt-trinnene, slik at den reelle skattekostnaden for Kåre blir markert høyere enn om samme beløp var blitt utbetalt jevnt fordelt over flere år. Solstrand Transport AS på sin side må beregne og innbetale arbeidsgiveravgift av hele det skattepliktige beløpet, noe som gjør «gaven» vesentlig dyrere for selskapet enn bare bilens kjøpspris eller bokførte verdi.
Finnes det noen måte å gjøre dette rimeligere på?
Geir har i praksis noen alternativer å vurdere dersom han fortsatt ønsker å markere jubileet med bilen, men ønsker å redusere den skattemessige belastningen. Ett alternativ er å la Kåre kjøpe bilen til en pris nær markedsverdi i stedet for å få den helt gratis — da blir det ikke noen gave-fordel å skattlegge, fordi Kåre reelt sett betaler for det han får, men da mister jo gaveelementet mye av sin symbolske verdi. Et annet alternativ er å kombinere en mindre kontant jubileumsbonus, beskattet som ordinær lønn, med en jubileumsgave innenfor den særskilte beløpsgrensen for 25 års tjenestetid, og heller la Kåre selv vurdere om han vil bruke noe av dette til å kjøpe bilen selv til redusert, men ikke null, pris. Uansett hvilken løsning Geir lander på, bør han beregne den fulle skattekostnaden sammen med regnskapsfører før han lover Kåre noe konkret, slik at verken Kåre eller selskapet får en ubehagelig overraskelse når lønnsoppgaven kommer.
Spiller det noen rolle om bilen er gammel og nedskrevet i regnskapet?
Et vanlig missforståelse er at fordelen skal beregnes ut fra bilens bokførte verdi i Solstrand Transport AS sitt regnskap, altså den verdien som eventuelt står igjen etter flere års avskrivninger. Det er derimot markedsverdien på overføringstidspunktet — hva bilen reelt sett kunne vært solgt for til en uavhengig kjøper — som skal legges til grunn for den skattepliktige fordelen, uavhengig av hva bilen står bokført til i selskapets regnskap. Har Solstrand Transport AS avskrevet bilen ned til en lav bokført verdi, men bilen fortsatt har en reell markedsverdi på 220 000 kroner fordi den er godt vedlikeholdt og har lav kilometerstand, er det de 220 000 kronene som er utgangspunktet for beskatningen av Kåre, ikke den lave bokførte verdien. Geir bør derfor innhente en realistisk verdivurdering av bilen, gjerne fra en uavhengig forhandler, før gaven formaliseres, slik at grunnlaget for innberetningen er godt dokumentert.
Hva om flere ansatte når samme jubileum samtidig?
Har Solstrand Transport AS flere sjåfører som runder 25 år omtrent samtidig, gjelder de samme prinsippene for hver enkelt av dem individuelt — det er ingen samlet grense per selskap, men en vurdering per ansatt. Ønsker Geir å behandle flere jubilanter likt, for eksempel ved å tilby dem samme type gave eller samme beløpsramme, må han uansett regne den skattepliktige fordelen separat for hver av dem, basert på verdien av det de konkret mottar.
Kort oppsummert - Gis en firmabil som en reell gave med varig, vederlagsfri overføring av eierskap, blir hele bilens markedsverdi en skattepliktig fordel for mottakeren. - Dette er noe helt annet enn den løpende fordelsbeskatningen av firmabil til disposisjon, der selskapet fortsatt eier bilen. - De særskilte, høyere beløpsgrensene for jubileumsgaver dekker bare en liten del av verdien av en hel bil — resten blir skattepliktig lønn. - Både arbeidsgiveravgift for selskapet og progressiv personbeskatning for den ansatte gjør dette vesentlig dyrere enn mange forventer. - Vurder alternativer som salg til redusert pris eller en kombinasjon av kontantbonus og jubileumsgave, og beregn kostnaden med regnskapsfører på forhånd.