§ 16-28. Tidligere fradrag tas tilbake til inntekt ved salg av utenlandsvirksomhet

Paragrafen gjelder når du selger eller overdrar hele eller deler av utenlandsvirksomheten din til en annen enhet i utlandet, for eksempel et selskap, som skattlegges for seg selv, og som de samme skattyterne eier eller kontrollerer. I så fall skal du ta tilbake til inntekt det du tidligere har trukket fra mot inntekt fra andre kilder.

Beløpet du skal ta tilbake, er summen av fradragene du har hatt i realisasjonsåret og de fire årene før, sett under ett. Beløpet skal inntektsføres innenfor et vindu fra realisasjonsåret til to år etter.

Kravet til samme eierskap er oppfylt når skattyterne til sammen, direkte eller indirekte, eier eller kontrollerer minst halvparten av andelene eller kapitalen i enheten. Departementet kan i forskrift utdype når enheten regnes som kontrollert.

Du kan kreve å få utsatt inntektsføringen så lenge du fremdeles beskattes som eier av eiendelene hver for seg, slik § 2-37 fjerde ledd eller §§ 10-60 til 10-68 åpner for. § 2-37 fjerde ledd gjelder tilfeller der du eier minst 95 prosent av et utenlandsk selskap som eier fast eiendom eller anlegg, og departementet kan samtykke i at du anses som eier av eiendommen selv. §§ 10-60 til 10-68 gjelder deltakere i norsk-kontrollerte selskaper i lavskatteland. Beløpet som tas tilbake til beskatning, regnes med i kostprisen for andelen din i selskapet.

Eksempel: En skattyter har fått fradrag i annen inntekt for utenlandsvirksomheten i flere år, og overdrar så virksomheten til et selskap hun eier alene. Fradragene fra salgsåret og de fire årene før tas da tilbake til inntekt.

Paragrafen hører hjemme blant reglene om fradrag for utenlandsk skatt, men den gjelder noe annet: inntektsføring av tidligere fradrag. Paragraf 16-27 gjelder overenskomster med fremmed stat, § 16-30 fradrag for skatt betalt i utlandet av utbytte fra utenlandsk datterselskap, og § 16-31 fremføring av slikt fradrag. Departementet kan gi forskrift etter § 16-29.