§ 14-28. Tidfesting for forsikrings- og pensjonsforetak

Paragrafen har tre regler om når inntekter og kostnader tas med for forsikrings- og pensjonsforetak. Den første gjelder livsforsikrings- og pensjonsforetak. For midlene i investeringsvalgporteføljen og kollektivporteføljen legger skattereglene regnskapsreglene til grunn, både for løpende inntekter og kostnader og for gevinst og tap. De to andre reglene gjelder skadeforsikring. Fradrag for premie følger dekningsperioden, altså det inntektsåret forsikringen faktisk dekker. Skadeforsikringsforetaket inntektsfører premien ved forfall.

Eksempel: En virksomhet betaler premie for en skadeforsikring som dekker det neste inntektsåret. Fradraget hører til dekningsåret, ikke til betalingsåret. Forsikringsselskapet regner derimot premien som inntekt når den forfaller, og dekningsperioden avgjør ikke det tidspunktet. Kunden og selskapet ser dermed på ulike tidspunkter: kunden på dekningsåret, selskapet på forfallet.

Regelen for livsforsikrings- og pensjonsforetak henger nært sammen med § 8-5. Fjerde ledd der har en tilsvarende regel om at regnskapsreglene gjelder for inntekter, fradrag, gevinst og tap på eiendeler i de to porteføljene. Resten av § 8-5 gir blant annet fradrag for avsetninger til forsikringsforpliktelser og har særregler for konsernbidrag og for fusjon og fisjon. Ved endring av regnskapsprinsipp skal endringen som er ført mot egenkapitalen, komme til beskatning eller fradrag i det året endringen innføres. Skadeforsikringsforetak får etter første ledd i § 8-5 fradrag for avsetning til ikke opptjent premie, ikke avløpt risiko og erstatninger.

Paragrafen står i kapittel 14 om tidfesting, mellom § 14-27 om uttak fra norsk beskatningsområde og § 14-29 om tilskudd og erstatninger i jordbruk og hagebruk. For forsikringsbransjen er det altså to steder å lete: denne paragrafen for tidspunktet, og § 8-5 for fradrag for avsetninger og for konsernbidrag og fusjoner.