§ 9-9. Oppdragsdokumentasjon: hva revisor må dokumentere og oppbevare

Paragrafen sier hva revisor må ha på papiret etter et oppdrag. Dokumentasjonen skal vise at revisjonen eller bærekraftsattestasjonen er gjort riktig, og den skal bære revisjonsberetningen og attestasjonsuttalelsen. Første ledd krever at dokumentasjonen også viser at oppdraget følger reglene i kapitlets øvrige paragrafer, fra § 9-2 til § 9-8. Ser revisor tegn på misligheter eller feil, må dette dokumenteres særskilt, med opplysning om hva revisor gjorde med det.

Flere ledd tar for seg enkeltforhold. Etter andre ledd må revisor dokumentere vurderingene og tiltakene som sikrer uavhengigheten, slik § 8-5 krever. § 8-5 sier at revisor skal vurdere uavhengigheten før oppdraget tas eller fortsettes, gjøre ny vurdering når nye forhold dukker opp, og iverksette tiltak hvis det er tvil. Tredje ledd krever en begrunnelse i dokumentasjonen hvis revisjonsforetaket tar oppdraget mot den forrige revisorens råd. Fjerde ledd gjelder foretak av allmenn interesse, der dokumentasjonen også må dekke forhold etter revisjonsforordningen artikkel 6 til 8. Femte ledd krever at revisor dokumenterer art, omfang og eventuelle anbefalinger når revisor gir rådgivning eller andre tjenester til den reviderte.

Sjette og sjuende ledd gir tidsfrister. Dokumentasjonen skal gjøres ferdig og låses slik at den ikke kan endres, senest 60 dager etter at beretningen eller uttalelsen er levert. Den skal deretter lagres i minst fem år fra samme tidspunkt. Åttende ledd gir departementet adgang til å gi nærmere krav til oppbevaringen i forskrift. Tilsvarende fem års oppbevaring gjelder ved revisorbekreftelser, ifølge § 9-10.

Paragrafen henger tett sammen med resten av kapitlet. Kravet i tredje ledd om å begrunne at oppdraget tas mot forrige revisors råd, springer ut av § 9-2, der foretaket må spørre forrige revisor om det er noe som taler mot å ta oppdraget. Konsernrevisor kan etter § 9-8 måtte oppbevare kopi av dokumentasjon fra en datterforetaksrevisor utenfor EØS, og må legge frem dokumentasjon for Finanstilsynet på forespørsel. Dokumentasjonen skal underbygge beretningen etter § 9-7 og attestasjonsuttalelsen etter § 9-7a. Paragrafen § 4-2, som gjelder revisjonsselskaper fra andre EØS-land, viser til denne paragrafen.

Eksempel: Et revisjonsforetak overtar et oppdrag selv om forrige revisor har frarådet det. Foretaket må da skrive ned hvorfor det likevel tok oppdraget. Når beretningen er levert, har foretaket 60 dager på seg til å låse dokumentasjonen, og deretter må den oppbevares i minst fem år.