§ 12-12. Skjermingsfradrag: slik regnes det ut
- Skjermingsfradrag er grunnlag ganger rente og trekkes fra ved beregning av personinntekt.
- Grunnlaget er eiendeler i virksomheten minus visse gjeldsposter og forskudd.
- Verdsettelsen skjer til middelverdi, og første års metode binder senere år.
§ 12-12. Skjermingsfradrag
- Skjermingsgrunnlaget omfatter følgende eiendeler, forutsatt at de har virket i virksomheten:
- varige og betydelige driftsmidler, jf. § 14-40 første ledd,
- varer,
- kundefordringer,
- ervervet forretningsverdi og annet ervervet immaterielt formuesobjekt. Skjermingsgrunnlaget kan tillegges forsknings- og utviklingskostnader i den utstrekning de ikke er skattemessig fradratt.
- Eiendeler som benyttes til velferdstiltak som for det vesentligste brukes utenom arbeidstid, skal ikke regnes med i skjermingsgrunnlaget.
- Ved fastsettelsen av skjermingsgrunnlaget gjøres det fradrag for gjeld til finansinstitusjoner og gjeld som knytter seg til mengdegjeldsbrev.
- Ved fastsettelsen av skjermingsgrunnlaget fradras verdien av leverandørkreditter og forskuddsbetalinger fra kunder.
- Skjermingsgrunnlaget skal verdsettes til middelverdien av de inngående og utgående verdier. Skattemessig verdi legges til grunn ved verdsettelsen, med følgende unntak:
- Ikke-avskrivbar eiendel skal verdsettes til den høyeste verdi av eiendelens historiske kostpris og verdien ved skattefastsettingen.
- Eiendel kan verdsettes til bokført verdi i regnskap oppgjort etter reglene i regnskapsloven dersom slik verdsettelse er lagt til grunn for eiendelen ved fastsettelsen av kapitalavkastningsgrunnlaget i inntektsåret 1999. Skattyteren kan frafalle fortsatt verdsettelse etter dette nummer, til fordel for verdsettelse til skattemessig verdi eller etter nr. 1.
- Driftsmidler som etter sin art skal regnes med i skjermingsgrunnlaget, men som har en uforholdsmessig høy verdi, skal regnes med kun for et beløp som anses alminnelig i den aktuelle type virksomhet.
- Den verdsettelsesmetoden som er lagt til grunn det første året for eiendelen, er bindende for senere år.
Skjermingsfradraget er den delen av inntekten som regnes som avkastning på kapital, og som trekkes fra når personinntekten beregnes etter § 12-11. Fradraget finnes ved å gange et grunnlag med en rente. Grunnlaget er verdien av eiendeler som har virket i virksomheten, redusert for visse typer gjeld. Renten fastsettes av departementet i forskrift, som en høyeste sats for hvert inntektsår.
Grunnlaget omfatter eiendeler som har virket i virksomheten, for eksempel driftsmidler, varer og kundefordringer. Et driftsmiddel må være varig og betydelig. Etter § 14-40 betyr det at det ved kjøpet antas å ha en brukstid på minst tre år, og at kostprisen er minst 30 000 kroner. Kostnader til forskning og utvikling som ikke er skattemessig fradragsført, kan legges til grunnlaget. Eiendeler til velferdstiltak som stort sett brukes på fritiden, holdes utenfor.
Fra grunnlaget trekkes gjeld til finansinstitusjoner og gjeld knyttet til mengdegjeldsbrev. Verdien av leverandørkreditter og forskudd fra kunder trekkes også fra. Grunnlaget blir dermed en nettoverdi og ikke bare summen av eiendelene.
Grunnlaget verdsettes til middelverdien av inngående og utgående verdi. Hovedregelen er skattemessig verdi. Det finnes unntak, blant annet for eiendeler som ikke kan avskrives og for driftsmidler med uforholdsmessig høy verdi. Metoden som ble brukt for en eiendel det første året, binder også for senere år. Valget kan dermed ikke justeres fra år til år.
Paragrafen leses sammen med § 12-11, som trekker skjermingsfradraget fra i beregningen av personinntekt, og med § 12-10 og § 12-13 om vilkår og fremføring av negativ personinntekt. § 12-1 forteller at personinntekt er grunnlag for trinnskatt og trygdeavgift, så fradraget påvirker grunnlaget for begge. Selve rentesatsen står altså ikke i loven, men fastsettes hvert år av departementet.