§ 8-2. Revisors eierskap og handel i den reviderte
- Revisor og nærstående kan ikke eie betydelige, direkte andeler i verdipapirer fra klienten eller handle aktivt i dem.
- Forbudet gjelder også ektefelle, samboer, mindreårige barn og foretak revisor kontrollerer.
- Fond med bred spredning er unntatt.
- For selskaper i samme konsern som klienten er det nok at eierskapet kan oppfattes som en interessekonflikt.
§ 8-2. Finansielle forbindelser til den reviderte
- foretak i revisors nettverk
- oppdragsansvarlige revisorer i samme revisjonsselskap
- noen som deltar i eller kan påvirke utfallet av revisjonen.
- ektefelle og en person som vedkommende bor sammen med i ekteskapslignende forhold
- mindreårige barn til vedkommende selv og til person som nevnt i bokstav a, som vedkommende bor sammen med
- slektninger som vedkommende bor sammen med og har bodd sammen med i minst ett år
- foretak som vedkommende selv eller noen som er nevnt i bokstav a til c har bestemmende innflytelse over eller sammenfallende økonomiske interesser med.
Paragrafen setter grenser for hva revisor og menneskene rundt revisor kan eie i foretaket som revideres (klienten). Første ledd rammer to ting. Det ene er en betydelig og direkte økonomisk interesse i verdipapirer som klienten har utstedt eller garantert for (finansielle instrumenter, for eksempel aksjer), enten som eier eller som mottaker av avkastning. Det andre er aktiv handel med slike papirer. Verdipapirer som ligger i brede fond med mange ulike investeringer, er tatt ut av forbudet.
Forbudet gjelder ikke bare revisoren som har oppdraget. Det rammer også alle som er med på revisjonen eller kan påvirke resultatet av den, de andre oppdragsansvarlige i revisjonsselskapet og foretak i revisors nettverk.
Andre ledd utvider kretsen til revisors nærstående. Dit hører ektefelle og samboer i et ekteskapslignende forhold, mindreårige barn og slektninger som bor sammen med vedkommende og har gjort det i minst ett år. Kretsen omfatter også foretak som revisor eller noen i første ledds krets har bestemmende innflytelse over, eller har sammenfallende økonomiske interesser med. Det gjør at en binding til klienten ikke kan skjules ved at eierskapet ligger hos ektefellen eller i et selskap revisor kontrollerer.
Tredje ledd gjelder verdipapirer i andre selskaper i samme konsern som klienten, eller i selskaper med liknende tilknytning. Revisor kan ikke eie slike papirer hvis eierskapet kan føre til en interessekonflikt, eller bare kan oppfattes slik. Det er altså nok at det ser problematisk ut utad. Fond med bred spredning er unntatt også her. Regelen gjelder i tillegg for noen av de andre personene i første ledd.
Paragrafen må leses sammen med resten av kapittel 8. § 8-1 er den overordnede regelen om at revisor skal være uavhengig gjennom hele oppdraget. § 8-2 er en konkret utdyping av den. § 8-3 om gaver bygger på denne paragrafen og bruker den samme personkretsen. § 8-5 krever at revisor vurderer uavhengigheten før oppdraget tas og på nytt når det kommer nye forhold. Nye eierforhold underveis kan være slike forhold. § 8-4 forbyr revisor og de som er med på revisjonen å delta i klientens beslutninger. § 8-1a lar kapittelet gjelde tilsvarende ved attestasjon av pliktig bærekraftsrapportering.
Eksempel: En oppdragsansvarlig revisor er gift med en person som har en betydelig og direkte eierandel i verdipapirer utstedt av den reviderte. Etter andre ledd rammer forbudet i første ledd også dette, fordi ektefellen er nærstående. Hadde ektefellen i stedet eid andeler i et bredt fond, ville unntaket for slike ordninger vært aktuelt.
- § 8-1Revisors uavhengighet: hovedregelen
- § 8-3Gaver og fordeler til revisor fra den reviderte
- § 8-4Revisors deltakelse i beslutninger og interessekonflikter
- § 8-5Vurdering av uavhengighet og tiltak for å sikre den
- § 8-1 aUavhengighet ved attestasjon av bærekraftsrapportering